Земельный налог

       Полностью освобождены от налогообложения:

       Организации и учреждения уголовно исполнительной системы

       Религиозные организации

       Общероссийские, общественные организации инвалидов

       Участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

       Научные организации российской академии наук, медицинских наук

       Организации народного художественного промысла.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.2 Проблемы практики взимания земельного налога

       Земельный вопрос во все времена был и  остается краеугольным камнем в решении  важнейших государственных задач. И даже сегодня, когда нормативно-правовая база существенно пополнилась целым  рядом законодательных актов, регулирующих земельные отношения, неясных вопросов остается немало.

       С 1 января 2006 года начала действовать  глава 31 "Земельный налог" НК РФ, практическое применение которого выявило  некоторые сложности при начислении налога на землю.

       Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально- экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, о создании системы доходов каждого уровня власти. Несмотря на то, что в Законе РФ "Об основах налоговой системы в РФ" местным налогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям. Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по федеральным налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции Госналогслужбы РФ и иной методический материал, то по местным налогам, за исключением статьи 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", существуют только примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов, разработанные Минфином, которые к тому же местными органами власти как правило игнорируются. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило имеют массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству. Так, Пунктом 1 статьи 39 федерального закона № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно, а подпунктом 4 пункта 3 статьи 15 этого Закона указано, что установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления.[15,144]

       В практике работы налоговых инспекций  имеют место случаи, когда юридическое  лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Российской федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью, считает, что не обязательно уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления деятельности). Но это считается неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", которая гласит, что решение органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны к исполнению всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм. И таких упущений множество.

       Также, одной из проблем взимания земельного налога является то, что в муниципальные  образования от налоговых органов не поступают списки плательщиков налогов. Плательщики налогов могут представить только данные о кадастровом номере объекта, за который платится налог, а уже "кто и что стоит за кадастровым номером" можно узнать от "Роснедвижимости".

       Стоит подчеркнуть, что при этом, проблема состоит еще и в том, что есть разногласия в информации, полученной от органов Роснедвижимости и Росрегистрации. В результате этого около 26-ти процентов информации о земельных участках нет возможности занести в базу данных. Для решения создавшейся проблемы можно предложить провести инвентаризацию земельных участков: в сельских поселениях – по данным похозяйственных книг, в городских – по сведениям землеустроителей. Тогда будет ясна картина – кто привлечен к уплате налогов, а кто – нет.

       Проблема  состоит и в том, что на инвентаризацию земельных участков нужны также  дополнительные финансы. У местных  бюджетов таких средств нет. Федеральные  средства на это не выделены.

       Новая проблема, которая появилась в  сфере взимания земельного налога — налогообложение земли под многоквартирными многоэтажными домами.

       Также существуют проблемы в области определения  налоговой базы.

       Согласно  ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Сама кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Кроме того, на основании ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.[5,18]

       Для установления кадастровой стоимости  земельных участков проводится государственная  кадастровая оценка земель (ст. 66 ЗК РФ). При этом в соответствии с  п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.04.2000 г. № 316 (в ред. от 11.04.06г.), результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Однако далеко не везде такая работа была проведена, и по многим земельным участкам кадастровой оценки нет.

       В письме Минфина России от 6.06.06 г. № 03-06-02-02/75 рассмотрены три возможных варианта развития событий.

       Если  результаты государственной кадастровой  оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в  установленном порядке до 1 марта  этого года (как того требует п. 14 ст. 396 НК РФ то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения.

       По  этой причине налогоплательщик может  представить в налоговые органы по истечении налогового или отчетного  периода только "нулевую" налоговую декларацию или налоговый расчет по авансовым платежам.

       После утверждения результатов государственной  кадастровой оценки земель по состоянию  на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в  соответствии со ст. 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. Если же кадастровая стоимость земельного участка будет доведена до налогоплательщика еще до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за III квартал календарного года (исходя из положений ст. 397 и 398 НК РФ - до 31 октября), то ему необходимо будет подать уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

       Возможен  и другой вариант развития событий. Результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года могут быть утверждены до 1 марта этого года. Однако этого недостаточно, поскольку органами местного самоуправления должен быть разработан порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков. Если такого порядка не будет и налогоплательщики к установленному сроку не будут располагать информацией о кадастровой стоимости своих участков, то они могут представить в налоговые органы только "нулевую" налоговую декларацию (или налоговый расчет по авансовым платежам).

       Соответственно  после того, как необходимый порядок  доведения информации появится и  кадастровая стоимость земельного участка станет известна налогоплательщику, он обязан согласно ст. 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию (при необходимости - уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы календарного года).

       И, наконец, вполне вероятна такая ситуация. Может быть и определена кадастровая стоимость участка, и разработан порядок доведения данных сведений до налогоплательщика, но фактически информация о стоимости участка доведена не будет. В такой ситуации нужно подать "нулевую" налоговую декларацию и ждать момента получения необходимых сведений. После получения информации о кадастровой стоимости участка следует представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (при необходимости уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы календарного года).

       Расчет  налога на конкретном примере

       С 1 января 2006 года на всей территории России введена новая методика расчета  земельного налога - на основании кадастровой  оценки земельных участков.

       Для определения земельного налога используется следующая формула:

       ЗН = НБ х Нст

 

       НБ  – налоговая база для расчета  налога

       Нст – налоговая ставка

       Налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка, всего – 3865386 руб.

       Налоговая ставка – 1,5%

       Налоговых льгот – нет.

       ЗН = 3865386х1,5/100 = 57981 руб.

       Авансовый платеж - 57981:4 = 14495 руб.

       Заключение

 

       Подводя итог в работе, можно сделать общие  выводы просмотренным вопросам. Использование  земли в РФ является платным. Земельный  налог отнесен НК РФ к местным  налогам и регулируется гл.31 НК РФ, вступивший в силу с 2005г. До этого условия и порядок исчисления и уплаты земельного налога определялись на основе Закон РФ от 14.02.1992г. "О плате за землю" и Земельного кодекса.

       В соответствии со статьей №388 НК плательщиками  земельного налога являются организации и физические лица обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются плательщиками земельного налога лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

       Объектом  налогообложения признаются земельные  участки расположенные в пределах муниципального образования (в том  числе городов федерального значения Уфы  и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: - земельные участки, изъятые из оборота; - некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень в п.2,3,5ст.389 НК); - земельные участки из состава земель лесного фонда.

       Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом. Стоимость земельного участка  определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

       Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков -организаций и ИП, признаются 1-й,2-й  и 3-й квартал календарного года. Представительный орган муниципального образования в праве не устанавливать отчетный период.

       Налоговые ставки не могут превышать:

       0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и предоставленных для личного подсобного хозяйства;

       1,5% - в отношении прочих земельных участков

       Порядок исчисления налога и авансовых платежей. После окончания календарного года ИП и организации должны представить  в налоговые органы декларацию по земельному налогу, не позднее 1февраля  истекшего налогового периода. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

       На  сумму налога, подлежащую уплате в  бюджет, определяется как разница  меду исчисленной суммой налога и  суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

       Насколько совершенна действующая сегодня  система налогообложения земель - это покажет время.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  использованной литературы

       1. Конституция Российской Федерации

       2. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001г №136-ФЗ