Статьи

     Если  значение Н получится отрицательным, налог удерживать не нужно. Рассчитаем сумму налога на примерах.

     Пример 3

     Воспользуемся условиями предыдущих примеров и  рассчитаем налоги, которые ООО «Гвоздика» должно удержать при выплате дивидендов. Предположим, что общество само дивидендов не получало, А.В. Васильев и О.П. Соловьев являются налоговыми резидентами по НФДЛ, а ООО «Ромашка» не имеет права на применение ставки налога на прибыль 0%.

     Исходных  данных достаточно, для расчета налога воспользуемся формулой. Так как  ООО «Гвоздика» дивидендов не получало, показатель Д равен нулю. Участники  общества – налоговые резиденты по НДФЛ и российская организация, поэтому для всех применяется ставка налога 9%. Рассчитаем налоги:

     НДФЛ  для А.В. Васильева

     Н = (735 140 руб. : 2 100 400 руб.) × 9% × 2 100 400 руб. = 66 163 руб.;

     НДФЛ  для О.П. Соловьева

     Н = (1 071 204 руб. : 2 100 400 руб.) × 9% × 2 100 400 руб. = 96 408 руб.;

     налог на прибыль для ООО «Ромашка»

     Н = (294 056 руб. : 2 100 400 руб.) × 9% × 2 100 400 руб. = 26 465 руб.

     Соответственно  за вычетом налогов участники  получат следующие суммы дивидендов: 
1) А.В. Васильев – 668 977 руб. (735 140 руб. – 66 163 руб.); 
2) О.П. Соловьев – 974 796 руб. (1 071 204 руб. – 96 408 руб.); 
3) ООО «Ромашка» – 267 591 руб. (294 056 руб. – 26 465 руб.).

     Заметим, что сумма удерживаемого налога станет меньше, если организация – источник выплаты сама получала дивиденды.

     Пример 4

     Несколько усложним условия предыдущего примера. Добавим, что ООО «Гвоздика» в  феврале 2010 года получило дивиденды  в сумме 128 500 руб. Определим сумму налогов к удержанию.

     Теперь  показатель Д равен 128 500 руб., посмотрим, как изменятся суммы налогов.

     Вначале вычислим сумму НДФЛ, которую следует  удержать с дохода А.В. Васильева:

     Н = (735 140 руб. : 2 100 400 руб.) × 9% × (2 100 400 руб. – 128 500 руб.) = 62 115 руб.

     НДФЛ  для О.П. Соловьева:

     Н = (1 071 204 руб. : 2 100 400 руб.) × 9% × (2 100 400 руб. – 128 500 руб.) = 90 510 руб.

     Налог на прибыль для ООО «Ромашка»:

     Н = (294 056 руб. : 2 100 400 руб.) × 9% × (2 100 400 руб. – 128 500 руб.) = 24 846 руб.

     Суммы налогов уменьшились по сравнению  с рассчитанными в примере 3, соответственно «чистыми» участники получат: 
1) А.В. Васильев – 673 025 руб. (735 140 руб. – 62 115 руб.); 
2) О.П. Соловьев – 980 694 руб. (1 071 204 руб. – 90 510 руб.); 
3) ООО «Ромашка» – 269 210 руб. (294 056 руб. – 24 846 руб.).

     Предположим, дивиденды выплатили, удержав налог. Выясним, в какие сроки его необходимо перечислить в бюджет. Согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту следует уплатить в течение 10 дней со дня их выплаты. Что же касается НДФЛ, то здесь применяются общие правила перечисления налога налоговыми агентами, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ. НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на банковский счет физического лица. При других способах выплаты дохода налог должен быть перечислен не позднее следующего дня после выплаты.

     Разберем  еще один вопрос. Если дивиденды  выплачиваются физическим лицам, не следует ли начислять на их сумму  страховые взносы? К счастью, нет. Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Дивиденды к указанным выплатам не относятся, значит, страховыми взносами не облагаются.

     И наконец, последний вопрос. Нужно  ли отражать выплату дивидендов и  перечисление налога в налоговой  базе при УСН? «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право отражать только те расходы, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Дивиденды, выплачиваемые участникам или акционерам, в нем не указаны. Значит, налоговую базу они не уменьшат. В подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ упомянуты налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством. Однако в данном случае организация перечисляет налоги не за себя, а как налоговый агент, поэтому этот подпункт не подходит. Следовательно, выплата дивидендов никак не отразится на налоговой базе «упрощенцев».

     Если  прибыль давно  не распределяли

     Нередко встречается и такая ситуация. В течение нескольких лет организация  получала прибыль, в конце года относила ее на бухгалтерский счет 84, но не распределяла. И в один прекрасный день у участников или акционеров возникло решение выплатить дивиденды за несколько предшествующих лет. Возможно ли это осуществить? Да, возможно. Ни в Законе № 208-ФЗ, ни в Законе № 14-ФЗ, ни в пункте 1 статьи 43 НК РФ нет подобных запретов. Так что выплатить дивиденды за прошлые годы не проблема, если, конечно, выполнены все необходимые для этого условия. Кроме того, по мнению Минфина России, в данном случае дивиденды облагаются НДФЛ или налогом на прибыль по обычным ставкам, предусмотренным для этого вида доходов (см., например, письма от 05.08.2009 № 03-04-06-01/204 и от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60).