Регулирование зарубежных инвестиций на двустороннем уровне

По мнению некоторых экономистов, налогообложение  только на основе территориального принципа стимулирует национальные предприятия или резидентные компании инвестировать за рубежом, т.е. ведет к оттоку капитала. Спорным представляется утверждение о том, что страны, использующие только принцип территориальности, применяют его по необходимости, так как налоговые власти испытывают большие трудности при определении конкретных сумм доходов, полученных резидентами. В то же время принцип резиденции ограниченно применяется в странах, где резиденты не имеют достаточно свободного или излишнего капитала для инвестирования в другие

страны, а налоговые власти не в состоянии  определить реальный объем

инвестиций.

По всеобщему  признанию, прибыль или любой  иной доход не могут облагаться налогом дважды. Поэтому стремление разрешить эту проблему привело к заключению двусторонних межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Многие  страны широко практикуют такие соглашения. Исключение — практика многих офшорных стран и территорий, относящихся к числу налоговых гаваней, или безналоговых стран, которые не имеют подобных договоров с другими государствами.

Например, Багамское Сообщество, Сент-Китс и Невис, Суринам, Гонконг, о. Мэн и ряд других офшорных зон не подписывали соглашений об избежании двойного налогообложения. Причина в том, что подобные соглашения содержат пункт о взаимном предоставлении налоговыми органами информации об оттоке капитала, который может расцениваться как нелегальный или сомнительного происхождения.

Между тем налоговые гавани гарантируют своим клиентам полную конфиденциальность хранения средств, неразглашение банковской и коммерческой информации. 

3. Система освобождения от налогов

     Критерии  устранения двойного налогообложения  предполагают:

     • определение четких правил распределения  доходов, подлежащих налогообложению без ограничений в стране — источнике получения доходов, а также доходов в виде процентов, подлежащих ограниченному налогообложению в стране — источнике получения доходов;

     • установление стандартного (с точки  зрения налоговых властей, регулирующих трансфертное ценообразование в рамках внутрифирменных отношений ТНК) принципа ведения коммерческих операций между независимыми участниками;

     • правила, освобождающие от налогообложения  или предоставления налогового кредита на зарубежные доходы в стране резиденции, если доходы подлежат налогообложению в стране — источнике их получения;

     • правила недискриминации, взаимной помощи и обмена информацией между налоговыми властями договаривающихся сторон;

     • определение совместных процедур разрешения споров при урегулировании проблемы двойного налогообложения;

     • условия оказания помощи в сборе  налогов. Конечный эффект налоговых соглашений связан с ограничением прав договаривающихся сторон на взимание налогов. Для этого соглашения определяют способы избежания двойного налогообложения.

     Наиболее  распространены два способа —  система освобождения от налогообложения и система налогового кредита.

     Система освобождения от налогов В рамках этой системы страна резиденции полностью освобождает от налогов доходы компаний, полученные из зарубежных источников. Или, наоборот, их доходы полностью освобождаются от налогов в стране получения доходов. При этом освобождение действует только в отношении активных доходов, например прибыли, тогда как с пассивных доходов (процентов, роялти, дивидендов) взимаются налоги, хотя и по сниженным ставкам. Размеры этих налогов определяются двусторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения. Система прогрессивного освобождения от налогов лежит в основе соглашений, где одной из договаривающихся сторон являются Австрия, Бельгия, Испания, Исландия, Люксембург, Нидерланды, Финляндия Франция, Швейцария. Россия также придерживается системы освобождения от налогов.

     Система налогового кредита

     Согласно  этой системе страна резиденции относится  к налогообложению зарубежных доходов резидентных компаний так, как если бы налог был уплачен ей. Фактически уплата налогов с доходов от зарубежной деятельности разрешается в стране — источнике их получения, поэтому полученные доходы вычитаются из суммы налогооблагаемой прибыли материнской компании. Правда, применение этой системы содержит оговорки. Вычитание доходов производится только после поступления зарубежных доходов от деятельности дочерней компании на счет материнской компании, тогда как доходы от деятельности филиалов вычитаются из суммы налогооблагаемой прибыли материнской фирмы независимо от факта поступления. Более того, доходы от деятельности филиалов могут быть реинвестированы в стране — источнике получения. Первая система называется «налоговый кредит с отсрочкой», вторая — «налоговый кредит без отсрочки».

     Разновидностью  налогового кредита является система экономии налогов. При этом страна резиденции предоставляет зарубежной компании налоговый кредит, рассчитанный по более высокой ставке, чем ставка налогов в стране — источнике получения доходов. Подобные условия включены во многие двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные развивающимися странами с такими развитыми странами, как Канада, Франция, ФРГ, Япония, Великобритания. Практика системы экономии налогов расширяется.

     Количество  соглашений об избежании двойного налогообложения возросло с 200 в 1960 г. до 2256 на конец 2002 г., при этом прослеживается четкая тенденция к росту этих соглашений с конца 80-х гг. Эти соглашения охватывают 87% ПЗИ в целом и 57% ПЗИ в развивающихся странах и странах ЦВЕ.

     Сначала соглашения об избежании двойного налогообложения заключались между промышленно развитыми странами. Постепенно они распространились на практику развивающихся стран и стран с переходной экономикой, так как их роль на мировых рынках капитала в качестве не только импортеров, но и экспортеров капитала возрастает.

     По  данным на конец 1998 г., больше всего  соглашений подписали США (154), Великобритания (148), Франция (121), Швеция (117), Бельгия/Люксембург (105). Из числа развивающихся стран в первую двадцатку стран с наибольшим количеством двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения вошли Индия (13-е место, 72 соглашения), Китай (17-е место, 57 соглашений), Республика Корея (19- е место, 51 соглашение), Малайзия (20-е место, 47 соглашений). Из группы стран с переходной экономикой только Венгрия попала в эту группу, заняв 18-е место и подписав 53 соглашения.

     Интересны данные ЮНКТАД о распределении рассматриваемых соглашений между странами с разным уровнем экономического развития. Так, в 2000 г. 19% всех соглашений об избежании двойного налогообложения были подписаны между развивающимися странами, 27% — между развитыми и развивающимися странами, 18% — между развивающимися государствами и странами с переходной экономикой, 16% — между промышленно развитыми странами и странами с переходной экономикой, 11% — между промышленно развитыми странами, 9% — между странами с переходной экономикой [92, с. 8].

     Таким образом, соглашения об избежании двойного налогообложения направлены на снижение риска двойного налогообложения, а также на уменьшение масштабов трансфертного ценообразования.

     Саse-studyу 12. Основные положения Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между Российской Федерацией и Республикой Кипр

     Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Кипр, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, и с целью поощрения экономического сотрудничества между двумя странами, согласились о нижеследующем:

     Статья 1. Лица, к которым применяется  Соглашение Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

     Статья 2. Налоги, на которые распространяется Соглашение 1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Договаривающегося Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания.

     2. Налогами на доходы и капитал  считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, выплачиваемой предприятием, а также налоги на доходы от прироста капитала.

     3. Существующими налогами, к которым  применяется настоящее Соглашение, являются, в частности: а) применительно к Российской Федерации: (1) налог на прибыль (доход) предприятий и организации, (2) подоходный налог с физических лиц, (3) налог на имущество предприятий и (4) налог на имущество физических лиц (далее именуемые «российский налог»); Ь) применительно к Кипру: (1) подоходный налог, (2) корпоративный налог на доход, (3) специальный сбор на защиту Республики, (4) налог на недвижимое имущество и (5) налог на прирост стоимости капитала (далее именуемые «кипрский налог»).

     4. Настоящее Соглашение применяется  также к любым подобным или по существу аналогичным налогам на доходы и капитал, взимаемым любым из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

     Статья 23. Устранение двойного налогообложения 1. Применительно к России двойное налогообложение устраняется следующим образом:

     Если  резидент России получает доход или  владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

     2. Применительно к Кипру двойное  налогообложение устраняется следующим образом:

     а) в соответствии с положениями  Налогового Закона Кипра, касающегося зачета иностранного налога, из кипрского налога, уплачиваемого в отношении любого вида дохода, полученного в России, или капитала, находящегося во владении в России, будет вычитаться российский налог, уплаченный в соответствии с законодательством России и настоящим Соглашением. Такой вычет, однако, не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета и относящуюся к таким видам дохода или капитала.

     б) Если таким доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении прибыли компании, выплачивающей дивиденды. Такой вычет, однако, не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета и относящуюся к таким видам дохода.

     3. Считается, что налог, уплаченный  в России, упомянутый в пункте 2 настоящей статьи, включает налог, который должен был быть уплачен, но в связи с действием любых положений, касающихся предоставления налоговых вычетов, освобождений или других налоговых стимулов, принятых в Российской Федерации в целях содействия экономическому развитию, не был уплачен.

     Статья 24. Недискриминация

     1. Национальные лица одного Договаривающегося  Государства не должны подлежать в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться при аналогичных обстоятельствах национальные лица этого другого  Государства. Настоящее положение, независимо от положений статьи 1, также применяется к лицам, которые не являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

     2. Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятия этого другого Государства, осуществляющего аналогичную деятельность.

     3. За исключением случаев, к которым  применяются положения пункта 1 статьи 9, пункта 5 статьи 11 или пункта 5 статьи 12, проценты, роялти и другие выплаты, осуществляемые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия вычитаться на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту первого упомянутого Государства. Аналогично, любые долги предприятия одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства должны, для целей определения налогооблагаемого капитала такого предприятия, подлежать вычету на тех же условиях, как если бы они причитались резиденту первого упомянутого Государства.