Долгосрочные инвестициии и их финансирование

       На  субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы  НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты  основных средств, земельные участки  и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется  учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

       По  дебету счета 19 отражается сумма НДС  по приобретенным ценностям с  кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и других счетов.

       В зависимости от использования приобретенных  ценностей соответствующая часть  НДС списывается со счета 19 в дебет  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при  продаже ценностей) дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

       По  поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма  НДС отражается по дебету счета 19, субсчет  «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

       В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается  с кредита счета 19, субсчет 1, в  дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

       По  приобретенным нематериальным активам  учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после  принятия на учет нематериальных активов  списывается в дебет счета 68).

       По  строительно-монтажным работам, выполненным  подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма  НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась.

       Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость  объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного  объекта в эксплуатацию.

       При строительстве объектов производственного  назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным  работам с 1 января 2001 г. также принимается  к возмещению и не включается в  первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как  разница между суммой налога, начисленной  по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику  к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при  выполнении указанных работ.

       При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным  работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       Основные  средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены  от НДС, отражаются в учете по стоимости  приобретения, включая сумму уплаченного  НДС. 
 

       3. Источники финансирования  долгосрочных инвестиций: состав и порядок  их учета

       Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.

       К собственным источниками, используемым на финансирование капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:

• амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов;
• нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъектом в процессе его предпринимательской деятельности;
• накопленные средства добавочного капитала;
• бюджетные средства, предоставленные федеральными, региональными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения;

       К привлеченным источникам относят:

• долгосрочные кредиты банков;
• долгосрочные займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;
• средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных помещений и т. д.);
• средства внебюджетных фондов;
• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
• средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• денежные средства физических лиц под будущее приобретение доли строительства (в основном квартир в жилом доме).

  Одна  из возможных классификаций основных источников формирования инвестиционных ресурсов предприятия представлена ниже (схема 1): 

Основные  источники формирования инвестиционных ресурсов предприятия

       Движение  средств финансирования различается  в зависимости от того, является ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченными  для расчетов с подрядчиками или  поставщиками.

       Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор. Он может непосредственно  оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков  за приобретение отдельных объектов основных средств со своих расчетных  или валютных счетов, в составе  которых находятся денежные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.

       Выданные  подрядчику (поставщику) авансы и (или) перечисленные в порядке предварительной  оплаты средства инвестор - хозяйствующий  субъект отражает по кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») в корреспонденции  со  счетом 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Выданные  авансы и предварительная оплата».

       После приёмки объекта строительства  в установленном порядке или  полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации  – инвестора производят зачет  выданных авансов или окончательный  расчет при предварительной оплате: дебет счета 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» (на сумму разницы  между суммами расчетных документов поставщиков и подрядчиков и  ранее выданных средств), кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках»).

       Введение  в эксплуатацию объекты строительства  и (или) приобретённые объекты основных средств и нематериальных активов  относят со счета 08 «Вложений во внеоборотные активы»  соответственно на счет 01 «Основных средств», 03 «Доходных вложений в материальные ценности» и  04 «Нематериальных активов».

       В целях обеспечения контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений хозяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, находящие в обращении, отделять от использованной прибыли.  Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете 84 «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» по дебету субсчета «Прибыль в обращении» и кредиту субсчета «Прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения».

       Если  под капитальное строительство  средства получены на безвозмездной  основе, это находит отражение  на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевого финансирования». Использование указанных средств показывают по дебету последнего в корреспонденции со счетом 98 «» Доходов будущего периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Отражение доходов будущих периодов в составе финансовых результатов рассматривается в разделе VIII.

       Использование на финансирование капитальных вложений заемные средства инвестор погашает в установленные сроки путем  списания со счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счетов 66 «Расчетов по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчетов по долгосрочным кредитам и займам».

       В таком же порядке возмещают займы, полученные от других предприятий и  организаций.

       Проценты, уплаченные кредитным организациям по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам  на возмездной основе, другим юридическим  и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную  стоимость объектов строительства  и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов хозяйствующего субъекта (кредит счетов учета денежных средств, дебет счета 91 «Прочих доходов и расходов», субсчет «Проценты к уплате»).

       После передачи доли объекта строительства (например, квартир в постоянном жилом доме)

         Соответствующим дольщикам, полученные средства от которых предварительно были учтены на счете 86 «Целевого финансирования» или 76 «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами», обязательства перед ними погашаются путем перечисления доли объекта (если такое действие было предусмотрено в договоре на долевое участие) по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиторами (86 «Целевое финансирование»).

       Застройщик  организует бухгалтерский учет операции по капитальному строительству и  его финансированию в соответствии с порядком, установленным для  учета указанных операций инвестором, в случае если инвестор и застройщик являются одним и тем же юридическим  лицом.

       Если  застройщиком является доверительный  управляющий согласно договору доверительного управления имуществом инвестора по капитальному строительству, учет указанных  операций у учредителя (выгодополучателя) и у доверительного управляющего (застройщика) осуществляют в порядке, установленном действующими указаниями по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

       В случае возложения функций инвестора  на самостоятельную организацию  – заказчика бухгалтерский учет имеет свои особенности. Что касается источников финансирования капитального строительства, то получаемые от инвестора средства заказчик отражает по кредиту счета 76 «Расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебитом счетов учета денежных средств.

       По  мере оплаты счетов подрядчиком затраты  по строительству отражаются по кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств в  общеустановленном порядке.

       По  окончании строительства и приема законченных объектов заказчик производит запись по дебету счета76 « Расчетов с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетов 08 «  Вложение во внеоборотные активы». Одновременно у инвестора производят запись по счету 01 «Основных средств» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчетов  с разными дебиторами и кредиторами», на котором были отражены операции по перечислению заказчику средств финансирования.

Таблица 1

Корреспонденции счетов по учету долгосрочных инвестиций