Содержание МСФО 10 «События после отчетной даты

-операции по договору  аренды, когда арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение  или пользование;

-операции по договору  финансовой аренды (договору лизинга), когда арендодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  арендатором имущество у определенного  им продавца и предоставить  арендатору это имущество за  плату во временное владение  и пользование для предпринимательских  целей.

Иное определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном документе - Федеральном  законе "О лизинге": это вид  инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании  договора лизинга физическим или  юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

При этом ФЗ "О лизинге" выделяет 3 вида лизинга:

-финансовый лизинг, при  котором лизингодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  лизингополучателем имущество у  определенного продавца и передать  его лизингополучателю в качестве  предмета лизинга за определенную  плату на определенный срок  и на определенных условиях  во временное владение и пользование;

-возвратный лизинг, при  котором продавец предмета лизинга  одновременно является и лизингополучателем;

-оперативный лизинг, при  котором лизингодатель закупает  на свой страх и риск имещество  и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга  за определенную плату на определенный  срок и на определенных условиях  во временное владение и пользование,  по истечении срока действия  договора лизинга предмет лизинга  должен быть возвращен лизингодателю.

Несмотря на некоторые  различия в определении лизинга  в ГК и ФЗ "О лизинге", экономическая  сущность данной операции  заключается  в прямом инвестировании средств  лизингодателем в предмет лизинга  с целью получения возмещения инвестиционных затрат, а также вознаграждения от лизингополучателя.

3. Содержание МСФО 22 «Объединение  компаний»

Данный стандарт определяет порядок учета при объединении  компаний. В первую очередь он предназначен для применения группой компаний, где покупатель является материнской  компанией, а приобретаемая компания является дочерней.

 Стандарт прежде всего  регулирует вопросы учета на  дату покупки. Он должен применяться  в двух случаях объединения  компаний: при покупке одной компании  другой и при довольно редко  встречающейся ситуации, называемой  объединением интересов,— когда  покупатель не может быть идентифицирован.

Под объединением компаний понимают такой процесс, когда отдельные  компании объединяются в единое экономическое  образование в результате того, что  одна компания соединяется с другой или получает под свой контроль чистые активы и операции другой компании. Различают два типа объединения:

-покупка — объединение компаний, при котором одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой

компании (приобретенной) в  обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций;

-объединение интересов — объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний объединяют контроль над своими чистыми активами и операциями с целью достижения продолжающегося взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании; при этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

Покупка по своему характеру  отличается от объединения интересов: сущность, а не форма операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно для двух этих случаев  должны применяться различные методы учета.

Критерии определения  покупателя: одна из объединяющихся компаний в результате объединения приобретает:

- право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой компании;

- право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения.

Иногда компания приобретает  пакет акций другой компании, но как часть операции обмена выпускает  такое количество своих акций  с правом голоса в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией  переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратной покупкой.

В результате объединения  интересов акционеры объединяющихся компаний совместно разделяют риски  и выгоды объединенной компании. В  целях взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании:

-большинство голосующих акций объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

-справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой компании;

-акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании.

Для учета покупки компании применяется метод покупки. Таким  образом, покупка компании учитывается  точно так же, как покупка других активов.

 С даты покупки покупатель  должен:

-включать в отчет о прибылях и убытках результаты деятельности приобретенной компании;

-признать в бухгалтерском балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также положительные или отрицательные значения деловой репутации, возникающие в результате покупки.

Покупка должна учитываться  по ее первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных средств или  их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого  возмещения за покупку, отданного покупателем  в обмен на контроль над чистыми  активами другой компании, плюс любые  затраты, прямо связанные с покупкой (например, затраты на регистрацию  и выпуск долевых ценных бумаг  и гонораров специалистам, оценщикам  и т.п.).

Отдельные приобретенные  активы и обязательства должны признаваться раздельно по состоянию на дату покупки, когда:

-существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или утрачены покупателем;

-имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости для покупателя.

-Определение и распределение стоимости приобретения осуществляется следующим образом.

-Существуют два альтернативных метода отнесения первоначальной стоимости:

-нормативный метод, при котором идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены на момент операции обмена по совокупности их справедливых стоимостей (в пределах доли, которую получил покупатель в результате этой операции) и доли меньшинства в их балансовой стоимости до покупки;

-разрешенный альтернативный метод, при котором идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены по их справедливым стоимостям на дату покупки. Доля меньшинства должна приводиться пропорционально доле меньшинства в их справедливой стоимости.

Способы определения справедливой стоимости:

-рыночные ценные бумаги по их текущей рыночной стоимости;

-нерыночные ценные бумаги по оценочной рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком;

-дебиторская задолженность определяется в соответствии с суммой, которая реально может быть возвращена с учетом текущих процентных ставок, за вычетом резервов по безнадежным долгам;

запасы:

-готовые товары по продажной цене за вычетом затрат на реализацию и вознаграждений комиссионерам,

-сырье и материалы по стоимости возмещения;

-машины и оборудование, постоянно используемые в производстве, по рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком; машины и оборудование временного пользования по возможной чистой цене продажи;

-нематериальные активы по оценочной стоимости.

Превышение первоначальной стоимости приобретения над интересами покупателя в справедливой стоимости  приобретенных идентифицируемых активов  и обязательств называется деловой  репутацией и признается как актив. В противоположном случае это  будет называться и признаваться как отрицательная деловая репутация.

Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы. Существует допущение, что срок службы деловой  репутации не превышает 20 лет. Обычно используется метод равномерного начисления амортизации, если иной метод не является более целесообразным. Если допущение о сроке в 20 лет опровергается, то деловая репутация ежегодно тестируется на снижение стоимости и раскрывается причина для опровержения этого допущения.

Отрицательная деловая репутация  признается как доход следующим  образом:

-в той части, где она связана с прогнозируемыми в будущем измеряемыми убытками и расходами, указанными в планах покупателя, деловая репутация должна признаваться как доход в те периоды, когда таковые убытки и расходы будут иметь место;

 

-в той части, в которой она не связана с будущими убытками и расходами, отрицательная репутация в объеме, не превышающем справедливую стоимость приобретенных неденежных активов должна признаваться как доход на протяжении оставшегося среднего срока полезной службы этих активов. Превышение отрицательной деловой репутации над справедливой стоимостью приобретенных неденежных активов признается как доход немедленно.

Сумма корректировки (в зависимости, например, от уровня прибылей или каких-либо событий в будущем) должна включаться в первоначальную стоимость покупки  в том случае, если существует вероятность  корректировки, а ее величина может  быть надежно измерена.

Первоначальная стоимость  покупки подлежит корректировке, если, например, результаты деятельности приобретенной  компании превысили или не достигли согласованного уровня после покупки, т.е. когда потенциальное обстоятельство свершилось или утратило возможность  свершения.

Учет объединения интересов  ведется по методу объединения интересов. Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий за период, в который  происходит объединение, и за любые  другие сравнительные представляемые периоды должны включаться в финансовые отчеты вновь образуемого предприятия  так, как если бы они складывались с начала наиболее раннего представляемого  отчетного периода.

Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного  акционерного капитала вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала. Затраты, связанные с процессом объединения, должны немедленно признаваться как расходы.

Постоянные или временные  разницы, возникающие между признанием прибыли или расходов для финансовой отчетности и для целей налогообложения, признаются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В периоде, когда происходит объединение, должна раскрываться следующая  информация:

-названия и описание объединяемых компаний;

-метод учета;

-официальная дата объединения;

-любые виды деятельности или операций, которые будут ликвидированы в результате объединения;

-переходные правила, которые будут приняты в первом годовом финансовом отчете.

 Следующая информация  должна дополнительно раскрываться  в финансовой отчетности для  периода, когда происходит покупка:

-процент приобретенных голосующих акций;

-первоначальная стоимость приобретения и описание возмещения

за покупку;

-если справедливая стоимость активов и обязательств или возмещение за покупку могут быть определены только условно, этот факт и его причины должны быть указаны. Последующие корректировки должны быть раскрыты и объяснены;

-общая сумма резервов на прекращение или сокращение той или иной деятельности приобретаемой компании должна раскрываться для каждого индивидуального объединения компаний.

Должен быть раскрыт порядок  учета для положительной и  отрицательной деловой репутации:

-период, на протяжении которого будет происходить амортизация деловой репутации или признаваться отрицательная деловая репутация;

-в случае если амортизация будет происходить более 20 лет, должны быть представлены соответствующие аргументы, в соответствии с которыми опровергается допущение о 20-летнем максимальном сроке амортизации; если для амортизации деловой репутации будет использован метод, отличный от метода равномерной амортизации, этот метод должен быть указан и приведены объяснения его преимуществ;

-в том объеме, в котором отрицательная деловая репутация будет отсрочена в соответствии с МСФО 22, должны быть представлены данные о характере, объеме и временном распределении ожидаемых в будущем убытков и расходов;

-указана линейная статья в отчете о прибылях и убытках, в которой учитывается амортизация деловой репутации или признается отрицательная деловая репутация;

-проводится постатейная сверка балансовой стоимости положительной (отрицательной) деловой репутации в начале и в конце учетного периода; сопоставления не требуются;

-отрицательная деловая репутация представляется в балансе как вычет из деловой репутации.

Для случая объединения интересов  следующая дополнительная информация должна быть представлена в финансовой отчетности за период, в котором  такое объединение имело место:

-описание и количество выпущенных акций;

-процент обмененных голосующих акций каждой компании для проведения объединения интересов;

-объем активов и обязательств, внесенных каждой компанией;

-данные о выручке от продаж, другой операционной выручке, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также величина чистой прибыли или убытка по каждой из компаний на период до их объединения, которые включаются в итоговую величину чистой прибыли или убытка объединенного предприятия.

В случае если объединение  компаний произошло после отчетной даты, положения по раскрытию, указанные  выше, в максимально возможном  объеме должны использоваться для всех случаев. Если раскрытие той или иной информации в соответствии с требованиями данного стандарта невозможно, то этот факт должен быть указан.