Сущность страхования

3 УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей, относятся также  доходы от страховой деятельности.

К доходам страховых организаций  в целях 25 главы НК РФ относятся  следующие доходы от осуществления  страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. При этом страховые  премии (взносы) по договорам сострахования  включаются в состав доходов  страховщика (состраховщика) только  в размере его доли страховой  премии, установленной в договоре  сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма  вознаграждения страховщика со  стороны перестраховщика) по договорам  перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо  премий по рискам, принятым в  перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя)  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение  условий договоров страхования,  признанные должником добровольно  либо по решению;

9) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и аварийного комиссара (определение  причин, характера и размеров  убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их  досрочного прекращения ;[5,45]

12) другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности.

1. К расходам страховой организации,  кроме расходов, предусмотренных  статьями 254-269 НК РФ, относятся также  расходы, понесенные при осуществлении  страховой деятельности, предусмотренные  настоящей статьей. При этом  расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, определяются с учетом  особенностей, предусмотренных настоящей  статьей.

К расходам страховых организаций  в целях настоящей главы относятся  следующие расходы, понесенные при  осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые  резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании  в порядке, утвержденном Министерством  финансов Российской Федерации;

2) страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. В целях настоящей  главы к страховым выплатам  относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные  условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование.  Положения настоящего подпункта  применяются к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы  по договорам;

5) суммы процентов на депо  премий по рискам, переданным  в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику  по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования в случаях,  предусмотренных законодательством  и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента и  (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью, в  том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при  заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности, связанных с установлением  обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе  экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости  имущества и размера страховой  выплаты, оценки последствий страховых  случаев, урегулирования страховых  выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими  письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем безналичных  расчетов;

услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и  иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью.

Конечный финансовый результат  деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями  от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим  законодательством, и расходами, включаемыми  в себестоимость оказываемых  ими страховых услуг и иных работ (услуг), в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль  страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации  от 16 мая 1994 г. N 491.

До определения финансовых результатов  от проведения страховых операций страховые  организации в соответствии с  действующим порядком на основании  специальных расчетов определяют размер страховых резервов.

Финансовые результаты отражаются в форме отчета о прибылях и  убытках страховой организации, разрабатываемой страховой организацией, выделяются и раздельно раскрываются как минимум страховые премии (взносы); выплаты по договорам страхования; изменение резервов по страхованию  жизни; изменение резерва незаработанной премии; состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование; изменение резервов убытков; изменение  других страховых резервов; отчисления от страховых премий; расходы по ведению страховых операций; доходы и расходы по инвестициям; управленческие расходы; операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями; внереализационные доходы и расходы; финансовый результат от операций по страхованию жизни; финансовый результат от операций страхования иного, чем страхование жизни.

Страховые премии, выплаты по договорам  страхования, изменение страховых  резервов и расходы по ведению  страховых операций показываются раздельно  по страхованию жизни и страхованию  иному, чем страхование жизни (всего, переданные перестраховщикам и разница  между ними (нетто-перестрахование).

В разделе I "Страхование жизни" и разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" определяются, соответственно, финансовый результат  проведения страхования жизни и  финансовый результат проведения страхования  иного, чем страхование жизни.

В составе групп статей "Страховые  премии (взносы) – нетто перестрахование", "Страховые премии - нетто-перестрахование":

по статьям "Сраховые премии (взносы) - всего", "Сраховые премии - всего" показывается сумма начисленных  страховых премий (взносов) по договорам  страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование (по этим статьям также отражаются страховые премии, приходящиеся на долю страховой организации по договорам  сострахования);

по статье "переданные перестраховщикам" показывается начисленная сумма  премий по договорам, переданным в перестрахование.

В составе группы статей "Выплаты  по договорам страхования - нетто-перестрахование":

по статье "Выплаты по договорам  страхования - всего" показываются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты, а также возвращенные страхователям уплаченные ими страховые  премии и выплаченные выкупные суммы  в случаях досрочного прекращения  или изменения условий договора страхования и сострахования, а  также суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика. По договорам, принятым в перестрахование, по этой статье отражается начисленная сумма доли страховой организации в выплатах, осуществленных перестрахователями;

по статье "Доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма  доли перестраховщиков в выплатах страховой  организации по договорам страхования.

В составе групп статей, отражающих изменение страховых резервов - нетто-перестрахование:

по статьям, отражающим изменение  страховых резервов - всего, показывается сумма дохода, связанная с уменьшением  страховых резервов, или сумма  расхода, связанная с увеличением  страховых резервов;

по статьям, отражающим изменение  доли перестраховщиков в страховых  резервах, показывается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная  с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Состоявшиеся убытки включают сумму  выплат по договорам страхования  и суммы изменения резервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных  убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков).

По статье "Изменение других страховых резервов" показывается сумма дохода, связанная с уменьшением  стабилизационного резерва, резерва  выравнивания убытков и иных страховых  резервов или сумма расхода, связанная  с увеличением стабилизационного  резерва, резерва выравнивания убытков  и иных страховых резервов.

В составе группы статей "Расходы  по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" отражаются расходы, связанные с заключением  договоров страхования, сострахования  и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию  и перестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками.

По статье "Затраты по заключению договоров страхования" отражаются вознаграждение страховым агентам  за заключение договоров страхования, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых  оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные  с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты  на ремонт основных средств и иного  имущества, используемого при осуществлении  операций по заключению договоров страхования, и прочие расходы, возникающие в  процессе заключения договоров страхования.

По статье "Прочие расходы по ведению страховых операций" отражаются вознаграждение за инкассацию страховых  взносов, затраты на оплату труда  работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров  перестрахования, и связанные с  ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты  на ремонт основных средств и иного  имущества, используемого при осуществлении  операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров  перестрахования, прочие расходы, возникающие  в процессе осуществления страховых  выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные  с оплатой экспертных услуг, а  также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

По статье "Вознаграждение и  тантьемы по договорам перестрахования" отражается начисленная сумма вознаграждений и тантьем, причитающаяся к получению  от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.

Расходы по управлению страховой организацией, т.е. не связанные непосредственно  с операциями страхования, сострахования  и перестрахования (заключением  договоров страхования, оформлением  необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат), отражаются по статье "Управленческие расходы" раздела III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II". В частности, к таким расходам относятся: управленческие расходы; представительские расходы; затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством; расходы по содержанию общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По статье "Отчисления от страховых  премий" показываются производимые отчисления от страховых премий по видам страхования иным, чем страхование  жизни, предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения  застрахованного имущества; отчисления в фонды пожарной безопасности; отчисления от страховых премий по договорам  обязательного страхования гражданской  ответственности владельцев транспортных средств в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат в соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании  гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 18, ст.1720).

39. В разделе III "Прочие доходы  и расходы, не отнесенные в  разделы I и II" отражаются доходы  и расходы страховой организации,  не отнесенные в раздел I "Страхование  жизни" и раздел II "Страхование  иное, чем страхование жизни".

По группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показываются суммы доходов в виде процентов, доходов от участия, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и прочие доходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", и связанные с ними суммы расходов.

При этом суммы доходов и расходов, связанных с инвестициями средств  резерва по страхованию жизни, отражаются в разделе I "Страхование жизни".

По группе статей "Расходы по инвестициям" также отражаются расходы, связанные с получением доходов  по инвестициям, отраженных по группе статей "Доходы по инвестициям".

Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показывают также, соответственно, доходы и расходы  по инвестициям, отраженные по группам  статей "Доходы по инвестициям средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию" (за минусом сумм доходов, предназначенных на пополнение резервов) и "Расходы по инвестициям средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик "Отчет  о прибылях и убытках страховой  медицинской организации по обязательному  медицинскому страхованию".

По группам статей "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями" и "Операционные расходы, кроме связанных  с инвестициями" показываются суммы  операционных доходов и расходов, кроме отраженных по статьям "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям".

По группе статей "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются:

проценты за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной  организации, а также суммы процентов  по депо премий у перестрахователей;

вознаграждение за оказание услуг  страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного  страхования гражданской ответственности  владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых  выплатах и их осуществлению;

вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

суммы по суброгации;

положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

прочие операционные доходы

По группе статей "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются:

причитающиеся в соответствии с  договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставление страховой  организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности  перед перестраховщиками по депо премий;

расходы, связанные с оказанием  услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя  по выполнению полномочий другой страховой  организации, заключившей договор  обязательного страхования гражданской  ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших  о страховых выплатах и их осуществлению;

расходы по суброгации;

вознаграждения состраховщику  по договорам сострахования;

прочие операционные расходы.