Капитальные вложения, особенности учета

      В целом объем выделенных застройщику средств на капитальные вложения был меньше необходимого для завершения и ввода в действие пусковых объектов - по плану на сумму 298 тыс. тон, фактически на 393 тыс. тон. При таком дефиците капитальных вложений было допущено неправильное планирование - 81 тыс. руб. направлена на непусковые (надельные) объекты. В результате пусковой комплекс по производству сборного железобетона и щитовой опалубки уже по плану был не обеспечен капитальными вложениями на 379 тыс. тон. По другим пусковым объектам план капитальных вложений утвержден с учетом задела и необходимости ввода их в отчетном году.  Однако из-за невыполнения его в целом на 95 тыс. тон. (1456 - 1361) и допущенных сверхплановых капитальных вложений по надельным объектам на 24 тыс. тон. (105 - 81) фактическая необеспеченность двух пусковых комплексов и теплосети составила 498 тыс. тон. (379 + 95 + 24). Следовательно, заказчик и его вышестоящие организации, как при составлении, так и при выполнении плана не обеспечили концентрации капитальных вложений на пусковых комплексах и объектах. Это привело к тому, что производственные мощности двух пусковых комплексов были введены лишь частично, а теплосеть не введена вообще.

   Пусковой производственный комплекс - это определенная проектом или планом совокупность взаимосвязанных объектов основного и вспомогательно-обслуживающего назначения, энергетического, транспортного и складского хозяйства, сооружений связи, инженерных коммуникаций и благоустройства, окончание строительства которых позволяет полностью использовать их производственную мощность, т. е. способность производить в единицу времени (год, месяц, сутки, смену) определенное количество продукции или услуг.

     Следующим условием ввода в действие производственных мощностей и объектов является их комплектность. Продукция строительства (мощности, объекты), как и продукция промышленности, не может быть отнесена к готовой, если она не пригодна для пользования по прямому назначению.

   Для выявления комплектности пусковых комплексов фактический их состав сравнивается с проектным, по количеству внутрипостроечных объектов, натуральным измерителям мощности и сметной стоимости.

    Зачастую из-за незаконченности одного-двух внутрипостроечных объектов пусковая мощность вообще не может быть введена в эксплуатацию. Так, жилые дома, как правило, не могут быть заселены, если не готовы встроенные помещения (магазин, ателье и т. д.) или не благоустроена территория.

   Особое внимание должно уделяться изучению решений государственных комиссий о закрытии сводных сметно-финансовых расчетов и смет по введенным в эксплуатацию объектам, в которых определяются источники финансирования недоделок, а также изучению учетных данных об использовании предусмотренного сметой резерва на непредвиденные работы и затраты.

   Капитальные вложения и незавершенное строительства начинаются с выяснения, в какой степени план и уровень его выполнения по этим показателям обеспечивают своевременный ввод пусковых мощностей и основных фондов. Вместе с тем устанавливается, способствуют ли капитальные вложения решению задач технического прогресса, специализации и кооперирования производства; отдается ли предпочтение техническому перевооружению, модернизации оборудования и реконструкции производства или новому строительству; как концентрируются средства и ресурсы для завершения пусковых и других начатых строек и объектов. Важными задачами аудита является проверка обеспечения комплексного строительства объектов производственного, жилищно-коммунального и другого назначения на внегородских и новых стройках, а также соблюдения рациональной структуры капитальных вложений.

    Выполнение плана капитальных вложений зависит от объема и своевременности финансирования строительно-монтажных работ, поставок оборудования и ряда других факторов, исследуемых в процессе аудита. Невыполнение работ по строительству объектов (этапов) или отсутствие оборудования при прочих равных условиях влечет невыполнение плана капитальных вложений.

     Для выполнения плана капитальных вложений и состояния незавершенного строительства наряду с отчетами по ф. № 2-кс используются «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1-застройщика), «Отчет о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные. Кроме того, для эффективности капитальных вложений дополнительно привлекается ряд отчетных данных по основной деятельности предприятия.

    Пусковой производственный комплекс - это определенная проектом или планом совокупность взаимосвязанных объектов основного и вспомогательно-обслуживающего назначения, энергетического, транспортного и складского хозяйства, сооружений связи, инженерных коммуникаций и благоустройства, окончание строительства которых позволяет полностью использовать их производственную мощность, т. е. способность производить в единицу времени (год, месяц, сутки, смену) определенное количество продукции или услуг.

     Следующим условием ввода в действие производственных мощностей и объектов является их комплектность. Продукция строительства (мощности, объекты), как и продукция промышленности, не может быть отнесена к готовой, если она не пригодна для пользования по прямому назначению.

    Для выявления комплектности пусковых комплексов фактический их состав сравнивается с проектным, по количеству внутрипостроечных объектов, натуральным измерителям мощности и сметной стоимости.

     Зачастую из-за незаконченности одного-двух внутрипостроечных объектов пусковая мощность вообще не может быть введена в эксплуатацию. Так, жилые дома, как правило, не могут быть заселены, если не готовы встроенные помещения (магазин, ателье и т. д.) или не благоустроена территория.

    Особое внимание должно уделяться изучению решений государственных комиссий о закрытии сводных сметно-финансовых расчетов и смет по введенным в эксплуатацию объектам, в которых определяются источники финансирования недоделок, а также изучению учетных данных об использовании предусмотренного сметой резерва на непредвиденные работы и затраты.

    Задачи, направления и источники капитальных вложений. Капитальные вложения начинаются с выяснения, в какой степени план и уровень его выполнения по этим показателям обеспечивают своевременный ввод пусковых мощностей и основных фондов. Вместе с тем устанавливается, способствуют ли капитальные вложения решению задач технического прогресса, специализации и кооперирования производства; отдается ли предпочтение техническому перевооружению, модернизации оборудования и реконструкции производства или новому строительству; как концентрируются средства и ресурсы для завершения пусковых и других начатых строек и объектов. Важными задачами является проверка обеспечения комплексного строительства объектов производственного, жилищно-коммунального и другого назначения на внегородских и новых стройках, а также соблюдения рациональной структуры капитальных вложений.

     Выполнение плана капитальных вложений зависит от объема и своевременности финансирования строительно-монтажных работ, поставок оборудования и ряда других факторов, исследуемых в процессе аудита. Невыполнение работ по строительству объектов (этапов) или отсутствие оборудования при прочих равных условиях влечет невыполнение плана капитальных вложений.

     Для выполнения плана капитальных вложений и состояния незавершенного строительства наряду с отчетами по ф. № 2-кс используются «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1-застройщика), «Отчет о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные. Кроме того, для эффективности капитальных вложений дополнительно привлекается ряд отчетных данных по основной деятельности предприятия.

   В дальнейшем выполняется план капитальных вложений.

Застройщик выполнил план по общему объему капитальных вложений на 116,6% т. е. перевыполнил его на 313 тыс. тон. Аналогичное положение наблюдается и по другим показателям, приведенным, кроме оборудования, инструмента и инвентаря, входящих в сметы строек. Положительным является успешное выполнение застройщиком планов жилищного строительства и строительно-монтажных работ, а также поддержание требуемого технического состояния действующих производственных мощностей. Из сверхпланового приобретения оборудования и машин, не входящих в сметы строек на сумму 313 тыс. тон, основная часть - 311 тыс. тон. направлена на поддержание действующих мощностей. Данное превышение годового плана по объему капитальных вложений не относится к бесплановому строительству, так как оборудование приобреталось за счет фонда развития производства, увеличившегося у застройщика в связи с перевыполнением фондообразующих показателей.

    Тем не менее, выполнение застройщиком плана капитальных вложений не может быть признано удовлетворительным. Главные недостатки таковы:

  - не выполнен план государственных капитальных вложений по объектам производственного назначения и соответственно по строительству новых предприятий и развитию отрасли строительной индустрии на сумму 114 тыс. тон, а плановые задания по строительству объектов коммунального назначения не выполнены полностью;

- неиспользованные 149 тыс. тон вследствие недовыполнения плана капитальных вложений по отраслям строительная индустрия (114 тыс. тон.) и строительство объектов коммунального назначения (35 тыс. тон.) частично в сумме 54 тыс. тон направлены на строительство объектов других отраслей (жилищное строительство), на что не было получено разрешения министерства;

- допущены существенные отклонения от плановой структуры капитальных вложений. По вине комплектующих организаций и поставщиков план капитальных вложений по оборудованию, инструменту и инвентарю, входящим в сметы строек, выполнен на 59,4% . По данным капитальных вложений, предусмотренных планом, процент выполнения плана равен 95 [(2204 - 408) : 1891 X 200];

- в нарушение государственной дисциплины допущены бесплановые капитальные вложения на общую сумму 97 тыс. тон, в том числе на 72 тыс. тон.

     Затраты по объектам, не предусмотренным планом (строительство ведомственного дома отдыха - 66 тыс. тон. (стр. 12), реконструкция кинотеатра для подвесного колхоза - 6 тыс. тон. (стр. 13) и на 25 тыс. тон. -незаконные сверхплановые капитальные вложения (15 тыс. тон. - на расширение и реконструкцию действующего предприятия, 10 тыс. тон. - на жилищное строительство). Остальные 311 тыс. тон капитальных вложений сверх государственного плана обоснованы.

     1.2. Процесс проведения проверки капитальных  вложений

    В ходе проверки следует установить, какую долю в общем объеме строительно-монтажных работ занимают работы, выполненные подрядным и хозяйственным способом, а также наметить пути перехода от хозяйственного способа к подрядному как более прогрессивному. Такие аналитические расчеты делаются по данным второго раздела ф. № 2-кс. В нашем примере весь объем работ выполняется подрядным способом.

    Особое значение в аудите капитальных вложений имеют объектные аналитические расчеты, включающие:

- исчисление абсолютных отклонений от плана капитальных вложений по каждому объекту, их удельного веса в аналогичных отклонениях по отрасли, направлению, назначению и по застройщику в целом. Такие расчеты позволяют детализировать резервы выполнения плана капиталовложений, и уточнить величину их использования не по целевому назначению.

   С увеличением масштабов капитальных вложений и переходом на новые методы хозяйствования значение незавершенного строительства резко возрастает. Незавершенное капитальное строительство - это созданная часть основных фондов, не введенных в эксплуатацию из-за неполной готовности их к использованию по прямому назначению.

    От незавершенного капитального строительства следует отличать задел капитальных вложений и незавершенное строительное производство. Это не идентичные, хотя в известной степени и однородные показатели, характеризующие состояние готовности строительной продукции и полноту связанных с ней затрат.

     Каждое предприятие-застройщик исчисляет допустимую величину незавершенного строительства в проектах своих планов на начало и конец планируемого года, а также в титульных списках.

    Отчетные данные об остатках и движении незавершенного строительства за год приводятся в специальном разделе отчетов по ф. № 2-кс.

    Задел по существу является утвержденным нормативом или расчетной величиной объема капитальных вложений по переходящим стройкам и объектам, который необходимо выполнить на начало или конец квартала нарастающим итогом с начала строительства, чтобы обеспечить нормальную продолжительность строительства и своевременный ввод в эксплуатацию. Он рассчитывается не только по сумме капитальных вложений (в том числе по строительно-монтажным работам), но и в единицах производственной мощности, в квадратных метрах жилой площади и др. В бухгалтерском учете и отчетности показателя задела нет. Однако его фактический объем в целом по застройщику можно определить, если из незавершенного строительства исключить затраты по объектам, план ввода которых в отчетном периоде не выполнен, строительство которых временно приостановлено, законсервировано, прекращено или закончено, но не оформлено актами приемки. Плановый объем задела исчисляется, как сумма нормативов задела по отдельным переходящим объектам либо условно приравнивается к плановому объему незавершенного строительства.

    Показатель незавершенного строительного производства является показателем деятельности не заказчика, а подрядчика или застройщика, ведущего строительство хозяйственным способом. Он характеризует ту часть строительной продукции, которая по готовности, условиям подрядного договора и правилам финансирования не может быть принята заказчиком к оплате и отражена на его балансе в составе капитальных вложений.

     Итак, застройщик имеет показатель незавершенного строительства, на объем которого влияют те же факторы, что и на показатели ввода, но, как правило, в обратном направлении. Факторы и причины, увеличивающие ввод основных фондов, соответственно сокращают объем незавершенного строительства и наоборот.