Значення фінансової звітності та вимоги до її змісту. Принципи формування фінансової звітності

У статті ”Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” (рядок 170) показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів. А також передплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

У статті ”Дебіторська заборгованість за виданими авансами” (рядок 180) показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

У статті ”Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів”(рядок 190) показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті, тощо, які підлягають надходженню.

У статті ”Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків” (рядок 200) показується заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті ”Інша поточна дебіторська заборгованість” (рядок 210) показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

У статті ”Поточні фінансові інвестиції” (рядок 220) відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент ( крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

Фінансові інвестиції визнаються в балансі як поточні, якщо дотримуються такі вимоги:

1) існує ймовірність отримання  в майбутньому економічних вигод  підприємством від фінансових інвестицій;

2) їх оцінка може бути  достовірно визначена; 

3) строк утримання не  повинен перевищувати один рік;

4) інвестиція може бути  легко реалізована. 

Якщо перші три вимоги по відношенню до інвестиції виконуються, але вона не може бути легко реалізована, її слід класифікувати як довгострокову фінансову інвестицію.

Первісна оцінка поточних фінансових інвестицій при зарахуванні  на баланс здійснюється за фактичною собівартістю.

Подальша оцінка поточних фінансових інвестицій здійснюється або  за ринковою вартістю, або за нижчою з двох оцінок – собівартістю чи ринковою вартістю.

Зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій необхідно  визнавати як витрати, а збільшення – як доходи.

У статті ”Грошові кошти та їх еквіваленти” (рядки 230, 240) відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземних валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи.

У статті ”Інші оборотні активи” (рядок 250) відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу ”Оборотні активи”.

Для заповнення розділу II активу балансу необхідно використовувати  інформацію з рахунків 2 і 3.

III розділ активу Балансу 

У складі витрат майбутніх періодів (рядок 270) відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

Прикладом таких витрат може бути наперед сплачені орендна плата, страховка, рекламні послуги, передплата періодичних видань тощо.

По стаття ”Витрати майбутніх  періодів” можуть відображатися  як оборотні (витрати, які стосуються наступного облікового періоду), так і необоротні активи (витрати, які будуть віднесені на більш пізні періоди). Якщо їх величина є суттєвою, то у Балансі їх слід відображати окремо.

Для заповнення розділу III активу балансу слід брати дані з одноіменного рахунку 39.

I розділ пасиву Балансу 

У статті ”Статутний капітал” (рядок 300) наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

У статті ”Пайовий капітал” (рядок 310) наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У статті ”Додатковий вкладений капітал” (рядок 320) акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

У статті ”Інший додатковий капітал” (рядок 330) відображаються сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Стаття ”Додатковий вкладений  капітал” відображає тільки ту суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість. Частково зміст статті ”Додатковий капітал” відображається в статті ”Інший додатковий капітал”, оскільки в цю статтю включається сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих від інших юридичних і фізичних осіб, інші види додаткового капіталу.

У статті ”Резервний капітал” (рядок 340) наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті ”Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” (рядок 350) відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначені підсумку власного капіталу.

У статті ”Неоплачений капітал” (рядок 360) відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначені підсумку власного капіталу.

У статті ”Вилучений капітал” (рядок 370) господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Підсумок по розділу I обчислюється наступним чином: Статутний капітал + Пайовий капітал + Додатковий вкладений капітал + Резервний капітал + Нерозподілений прибуток – Непокритий збиток – Неоплачений капітал – Вилучений капітал.

Для заповнення балансових статей розділу I і II пасиву балансу  необхідно користуватися даними з рахунків класу 4.

II розділ пасиву Балансу 

У складі забезпечень наступних витрат і платежів (рядки 400-430) відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), величина яких на дату складання Балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

В балансі виділяють такі види забезпечень:

- забезпечення виплат  персоналу; 

- інші забезпечення;

- цільове фінансування.

Забезпечення виплат персоналу  включають витрати на оплату майбутніх відпусток та на пенсійне забезпечення.

Інші забезпечення включають  гарантійні зобов’язання, непередбачені  зобов’язання та інші забезпечення.

Цільове фінансування включає залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

У розділі 2 пасиву балансу  ”Забезпечення наступних витрат і платежів” за статтею ”Інші забезпечення” відображають непередбачені зобов’язання.

Непередбачені зобов’язання відображаються в балансі, якщо:

- вони є дійсними;

- існує ймовірність їх  погашення у майбутньому; 

- можлива їх експертна  оцінка.

III розділ пасиву Балансу 

У статті ”Довгострокові кредити банків” (рядок 440) показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним.

У статті ”Інші довгострокові фінансові зобов’язання” (рядки 450) наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.

У статті ”Відстрочені податкові зобов’язання” (рядки 460) показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Відстрочені податкові  зобов’язання виникають у випадку перевищення величини податку на прибуток, обчисленої з величини фактично отриманого прибутку, над величиною цього податку, обчисленою згідно з даними декларації.

У статті ”Інші довгострокові зобов’язання” (рядок 470) показується сума довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ”Довгострокові зобов’язання”.

Для заповнення розділу III пасиву балансу необхідно використовувати  інформацію з рахунків класу 5.

IV розділі пасиву Балансу 

У балансі виділяють такі види поточних зобов’язань:

- короткострокові кредити  банків;

- векселі видані;

- поточна заборгованість  за довгостроковими зобов’язаннями;

- кредиторська заборгованість  за товари, роботи, послуги; 

- поточні зобов’язання  за розрахунками: з одержаних  авансів, з бюджетом, з позабюджетних  платежів, зі страхування, з оплати  праці, з учасниками, із внутрішніх  розрахунків;

- інші поточні зобов’язання.

У статті ”Короткострокові кредити банків” (рядок 500) відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отримання від них позиками.

У статті ”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” (рядок 510) показується сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати Балансу.

У статті ”Векселі видані” (рядок 520) показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

Сума заборгованості дорівнює номінальній вартості векселя, яка  у випадку відсоткового векселя  не містить, нарахованих відсотків, а у випадку безвідсоткового векселя може містити і суму нарахованих відсотків.

У статті ”Кредиторська заборгованість за товари, роботи , послуги” (рядок 530) показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченими векселями).

У статті ”Поточні зобов’язання за одержаними авансами” (рядок 540) відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У статті ”Поточні зобов’язання із розрахунків з бюджетом” (рядок 550) показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті ”Поточні зобов’язання з позабюджетних платежів” (рядок 560) показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті ”Поточні зобов’язання зі страхування” (рядок 570) відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці – це сума заборгованості підприємства по нарахованій, але не сплаченій сумі оплати праці, а також по депонованій заробітній праці.

У статті ”Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками” (рядок 590) відображається заборгованість підприємства цього учасникам (засновникам), пов’язана з розділом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу.

У статті ”Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків” (рядок 600) відображається заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті ”Інші поточні зобов’язання” (рядок 610) відображаються суми зобов’язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі ”Поточні зобов’язання”.

Для заповнення розділу IV пасиву балансу необхідно використовувати  інформацію з рахунків класу 6.

V розділ пасиву Балансу 

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

Доходи – збільшення економічних  вигод у вигляді надходження  активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Прикладом доходів майбутніх  періодів можуть бути нараховані відсотки за фінансовими інвестиціями, які  відносяться як до звітного, так  і до майбутнього облікового періоду.

Рахунки витрат (клас 9) і  доходів (клас 7) у Балансі підприємства не відображаються, а використовуються для складання Звіту про фінансові результати.

Примітки до балансу

У примітках до бухгалтерського  Балансу (форма 1) подається оцінка та розкриття окремих його статей згідно з відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (П(С)БО 7-14).

При складані приміток до першого  розділу балансу ”Необоротні  активи” описується склад необоротних  активів, методи оцінки, перелік та розмір фінансових інвестицій.

У примітках до другого розділу активу балансу ”Оборотні активи” конкретизуються залишки за видами запасів, за дебіторами, а також залишки грошових коштів, як в національній, так і в іноземній валюті.

Примітки до розділу ”Витрати майбутніх періодів” повинні  містити розшифровку залишків витрат майбутніх періодів за видами на початок і кінець року.

У розділі ”Власний капітал” пасиву балансу розкривається структура  власного капіталу на початок і кінець року, його збільшення і зменшення  за рік за даними аналітичного обліку.

У розділах пасиву балансу  ”Забезпечення майбутніх витрат і платежів”, ”Довгострокові зобов’язання”  та ”Поточні зобов’язання” характеризуються залишки на початок і кінець року за видами забезпечень, довгострокових та поточних зобов’язань. Крім того, по цих статтях вказуються строки погашення  заборгованості перед кредиторами, а також порядок повернення кредитів.