Принятие управленческих решений на основе информации о затратах

     Как в первом, так и во втором случае можно констатировать, что в современном  развитии западных источников термина  «управленческий учет» центр тяжести все более и более переносится на слово «управленческий», что связано с тем, что методика и технология организации учета все более и более определятся именно управленческой задачей, стоящей перед предприятием. При этом полезно вспомнить, что собственно учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей и самой очевидной формой организации управления коммерческой структурой. Однако, при решении данной задачи недостаточно для определения форм и методов учета руководствоваться только требованиями финансовой или налоговой оптимизации деятельности, а необходимо учитывать и требования технологии основной деятельности, которые, как правило, серьезно влияют на конечный результат. В частности, например, стандартные требования не учитывают необходимость регистрации времени выписки документов на отпуск товара. В то же время временной анализ деятельности отдела сбыта может позволить существенно снизить издержки за счет оптимизации количества персонала с учетом сезонности, или повысить отгрузку путем введения сменности. Или, например, управление и оперативный анализ «ликвидности» дебиторской и кредиторской задолженности – весьма эффективное средство повышения общих финансовых результатов. Но для проведения подобного анализа необходимо ввести детальные учетные регистры, в частности иметь «сквозной» учет и анализ кредиторов и дебиторов.

     Таким образом, в связи с необходимостью изменения учетной информации для  целей управления на смену «нормативному или налоговому» учету вполне естественно приходит учет управленческий, который в действительности существовал всегда. Причем методика его использования точно соответствовала методике использования данных «управленческого учета»: на базе данных принимались решения, прогнозировались финансовые результаты, а затем на основании этих же решений и результатов формировался учет [3].

     В отечественной литературе практически  не освящены вопросы классификации  систем управленческого учета, за исключением  некоторых аспектов финансового  управленческого учета.

     В то же время создание на предприятии  системы управленческого учета  практически невозможно без правильной классификации процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого  учета, что позволит выработать правильную методологию учета затрат, определения  результатов деятельности подразделения, да и наконец, просто определения  системы управленческой отчетности подразделения. В общем виде схема  генерации управленческого учета  представлена на рисунке 5.

 

     

     Рис. 5. Схема генерации управленческого учета 

     Из  рисунка видно, что в основе управленческого  учета лежат три источника: технология бизнеса в целом и конкретного  вида деятельности в частности; учетная  политика предприятия и правила  бухучета конкретного вида деятельности; нормативная база конкретного вида бизнеса.

     На  их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой  систему организации, сбора и  агрегирования данных о конкретной управленческой задаче. После завершения процесса формирования управленческого  учета формируется «внешний интерфейс управленческого учета», состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (трех составных частей):

• учета затрат (интерфейс с финансами);
• показателей деятельности (интерфейс с регулярным менеджментом);
• управленческих отчетов (интерфейс с системой принятия решений).

     Если  «источники» управленческого учета реже подвергаются сомнению, то «составные части» очень часто забываются, будучи сведенными к единственной: системе учета затрат, чего на практике явно оказывается недостаточно, для сколь-нибудь сложных бизнес-систем. При этом надо отметить, что как показатели деятельности, так и управленческие отчеты могут иметь нефинансовый характер, отражая специфику деятельности подразделения.

     Типичным  примером такого отчета служит, например отчет о движении товаров по складу, который предназначен для принятия решений о времени и размерах закупок, но может не содержать информации о ценах (информация о рекомендованных  ценах закупки может прийти совсем с другой стороны – например, из отдела маркетинга или планово-экономической службы, который определяет ее исходя из рекомендованной цены продажи готового изделия и состояния рынка комплектующих). Соответственно показателем деятельности складской службы может быть некоторый коэффициент соответствия уровня запасов рекомендованному «оптимальному уровню». Такого же рода «нефинансовые», но, тем не менее, очень важные, а часто и определяющие показатели деятельности имеются практически у всех подразделений. Более того, можно утверждать, что принцип «не все измеряется деньгами» – это тоже один из принципов управления бизнесом.

     Управленческий учет можно классифицировать, как по источникам, так и по составным частям, однако легко видеть, что объединить ту и другую систему классификации может вид бизнес-процесса, на который должна быть наложена система управленческого учета.

     Очевидным является и тот факт, что в зависимости  от того, в какой сфере экономики  работает предприятие, его требования к видам учета и управления также будет различны.

     На  рисунке 6 (см. ниже) в виде диаграммы представлены требования учета и управления в зависимости от величины и способа организации предприятия. 

 

     

     Рис. 6. Требования учета и управления в зависимости от величины и способа организации предприятия 

     Реализация  потребности управлять и принимать  решения является доминирующей мотивацией и играет императивную роль в принятии решения о создании системы подготовки информации для принятия управленческих решений.

     Всякая  социальная организация обладает своим  внутренним движением и внутренними  тенденциями развития, определяемыми  в общем необходимостью для нее  быть подготовленной к реализации внешних  требований. Наиболее рациональной, на наш взгляд, представляется система организации информационных потоков, представленная на рисунке 7, где показана возможность передачи информации не только через руководящий орган, но и непосредственно между подразделениями. 

     

     1 – управление компанией, 2–6 – подразделения компании

     Рис. 7. Диаграмма информационных потоков, модифицированной системы управления деятельностью компании

 

      После построения и описания бизнес – процессов, представленных на рисунке 7 переходят к автоматизации. Это связано с тем, что описание бизнес – процесса еще не означает управление им. Корпоративная информационная система (КИС) компании должна обеспечивать поддержку непрерывной регистрации транзакций, накопление статистики и обработку базы накопленных данных. Используя весь массив информации, руководители смогут осуществлять оперативный контроль за функционированием продуктовых подразделений компании, анализировать события, и при необходимости усовершенствовать бизнес – процессы. Например, в случае появления данных о нарушении порядка и сроков отгрузки продукции подразделениями компании, в подразделении сбыта направляется сигнал к тестированию системы логистики отгрузок продуктов, ревизии бизнес – процессов «сбыт продуктов (опт) и (розница)», выявлению «слабых мест» в протекании бизнес – процесса и их устранению [19, c. 39].

     Созданная таким образом корпоративная  система сбора и обработки  информации позволяет сделать принятие решений в управленческом учете обоснованными рыночными условиями при их принятии и реализовать конкретных контроль последствий их реализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Принятие  управленческих решений  на основе информации  о затратах.

2.1.Классификация  затрат и ее  использование в  управленческом учете 

Сбор и обработка  информации в управленческом учете  ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных  задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы  к процедуре сбора и обработки  информации. Важное место в системе  управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

В управленческом учете целью любой классификации  затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально  обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния  затрат на уровень себестоимости  и рентабельности производства. Поэтому  суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.  

В соответствии с направлениями учета затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.2.1).

Рис. 2.1. Классификация затрат в управленческом учете

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить  на какие-либо составные части. По экономическим  элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

–      материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

–      затраты на оплату труда;

–      отчисления на социальные нужды;

–      амортизация основных фондов;

–      прочие затраты.

Для контроля за составом  затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и  материалы

2.Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги сторонних  организаций

3.Возвратные  отходы (вычитаются)

4. Топливо и  энергия на технологические цели

5.Транспортно-заготовительные  расходы

Итого: Материалы

6. Основная заработная  плата производственных рабочих

7.Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих

8.Отчисления  на социальные  нужды от основной и дополнительной заработной платы

9.Расходы на  подготовку и освоение  производства

10.Расходы на  содержание и эксплуатацию машин  и оборудования (РСЭО)

11.Общепроизводственные  расходы

Итого: Цеховая себестоимость

12.Общехозяйственные  расходы

13.Потери от  брака

Итого: Производственная себестоимость

12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

Затраты по статьям  калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

2. Входящие и истекшие  затраты. Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.