Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования

      степени аудиторского риска, т.е вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

      наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

      получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

      получение информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

      получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

      возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.             

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:

-         проверка арифметических расчетов клиента;

-         инвентаризация;

-         проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

-         подтверждение;

-         устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

-         проверка документов;

-         прослеживание;

-         аналитические процедуры.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

      внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;

      одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;

      внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки – получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

11. ПРОЦЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КРЕДИТОВ,   ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ  НА ПРИМЕРЕ     ПРЕДПРИЯТИЯ  СКПКВК “ПОДЪЕМ”

           2.1    Составление программы аудиторской проверки

На основе деятельности СКПКВК “Подъем” проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по  наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данного предприятия.

Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив взаимного кредитования “Подъем” – некоммерческая организация, осуществляющая следующие виды деятельности:

- выдача займов членам  Кооператива (далее - пайщикам) в денежной форме;

-  получение займов Кооперативом от своих пайщиков;

-  получение займов и кредитов от кредитных и иных организаций;

-  размещение свободных средств Кооператива в кредитный кооператив второго уровня, в депозиты банков, а также приобретение государственных или муниципальных ценных бумаг;

-  оказание пайщикам информационных, маркетинговых и консультационных услуг,

-  осуществление предпринимательской деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых Кооператив создан;

-  иные не запрещенные законом виды деятельности.

Кредитный кооператив,  как субъект учетной работы имеет ряд особенностей, которые определяются, в первую очередь, организационно-экономическим содержанием их деятельности.

В первую очередь, кредитные кооперативы – это добровольные объединения граждан и (или) юридических лиц на основе общности места нахождения (проживания) или трудовой деятельности с целью сбережения денежных средств, взаимного финансирования и оказания прочих финансовых услуг.

Во-вторых, кредитный кооператив является некоммерческой организацией, что отличает его от банков и небанковских финансовых организаций. В действующем законодательстве РФ финансовые организации рассматриваются только как коммерческие, а потребительские кооперативы – как некоммерческие. Основной целью их деятельности является не максимизация прибыли, а  оказание услуг своим членам с целью развития их хозяйственной деятельности и повышения благосостояния. Вместе с тем, в своей работе кооперативы должны стремиться к некоторому уровню доходности своих операций и использовать современные  знания в области банковского дела, соответствующую банковскую организационную структуру, технику и технологии.

В-третьих, отличительной особенностью деятельности СКПК является предоставление финансовых услуг преимущественно членам кооператива. Распространение услуг кооператива на других лиц весьма ограниченно.

Отличия кооператива от банка прослеживаются и в организации его деятельности. В первую очередь – кооператив выдает не КРЕДИТЫ, а ЗАЙМЫ, и в отличие от банка – только своим членам; а так же - принимает от членов и ассоциированных членов кооператива ЗАЙМЫ. Согласно нормам ГК РФ кредит и заем имеют ряд отличий.

Кредит может быть получен только в денежной форме, а заем – в денежной или натуральной. Кроме того, кредит может быть выдан только банком, или небанковской финансовой организацией, имеющей соответствующую лицензию ЦБ РФ. На полученные кредиты начисляются проценты, согласно кредитному договору. Договор займа может быть и беспроцентным, если это условие оговорено в договоре. Если договором займа не оговаривается ни его беспроцентный характер, ни размер процентов, их величина признается равной ставке рефинансирования на день выплаты суммы долга ли его соответствующей части. Кроме того, кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а договор займа – с момента выдачи займа.

В настоящее время кредитные потребительские кооперативы в нашей стране функционируют в различных организационно-правовых формах: кредитные потребительские кооперативы граждан, сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, общества взаимного кредитования и другие.  Практика показывает, что для сельской местности наиболее приемлемой формой кредитной кооперации является сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив (СКПК). В рамках данного пособия будут рассмотрены особенности ведения  бухгалтерского учета именно для этой организационно-правовой формы.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране не отражает специфики деятельности СКПК. Поэтому  многие факты их финансово-хозяйственной деятельности отражаются в учете на общих основаниях. Другие же, специфические для кооперативов операции учитываются в особом порядке.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

1.      Инвентаризация остатков по полученным кредитам и    займам.

2.      Анализ.

2.1   Договоров с банком, договоров  займов привлеченных.

2.2   Порядка кредитования и оформления кредитов.

2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.

2.2.2 Проверка соблюдения законодательства

3.    Полнота полученных кредитов и займов.

3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности                       погашения

3.1.1 Отражение в учетных регистрах.

3.      Отражение в отчетности.

2.2  Объем аудиторских процедур при проверке кредитов, займов и

                      целевого финансирования

2.2.1 Аудиторская проверка учета кредитов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования  деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

СКПКВК «Подъем» за проверяемый период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.  было заключено два кредитных договора с КРФ ОАО «Россельхозбанк», отвечающих нормам ГК РФ, первый сроком  на 12 месяцев, второй  -  на 16 месяцев. Целевое назначение кредита — выдача займов членам Кооператива. Целевое использование подтверждается договорами займов с членами Кооператива,  выписками банка.

В обеспечение обязательств по кредиту по первому договору банку был предоставлен  залог имущества третьего лица — члена Кооператива (договор залога на технику и оборудование составлен в соответствии с нормами ГК РФ), по второму договору — гарантийным письмом Кооператива второго уровня  СКПК «Гарант Кубани» и  договором на размещение денежных средств на депозитном счете в КРФ ОАО «Россельхозбанк» на весь период действия договора в соотношении 1:1.

По условиям договоров погашение кредита производится единовременно, один раз в конце действия договора. Процентная ставка по обоим кредитным договорам составила 12 % годовых, на условиях ежемесячного погашения процентов .  Изменение ставки процентов по  договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ не предусмотрено.

По условиям заключенных договоров на весь период их действия  Кооператив должен поддерживать кредитовые обороты по расчетному счету КРФ ОАО «Россельхозбанк в размере 100%. За несвоевременное погашение процентов организация должна  уплатить штрафные в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки

Для проведения мониторинга финансового состояния Кооператива ежеквартально банку предоставляются  следующие документы:

-бухгалтерский баланс,

-отчет о прибылях и убытках,

-справка из ИФНС об отсутствии/наличии  задолженности,

-справки из обслуживающих банков о движении по расчетным счетам, наличии/отсутствии картотеки.

-справка о чистых поступлениях в кассу и на расчетный счет  Кооператива.

     Учет краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.

     Учет процентов за использование краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    За проверяемый период, на основании банковских выписок,  задолженности  по погашению кредита и уплаты процентов выявлено не было.

      2.2.2  Аудиторская проверка учета займов

Кроме кредитов банков СКПКВК «Подъем» использует другие возможности привлечения заемных средств путем получения займов от заимодавцев – членов Кооператива.

  Займы от членов Кооператива принимаются только в денежной форме и оформляются договорами займа привлеченного.   Договор считается заключенным с момента поступления денежных средств на расчетный счет  или в кассу предприятия. По привлечению займов действует норма  ограничения, прописанная в Уставе организации — сумма займа от одного члена не может превышать 25% активов баланса на последнюю отчетную дату.

    Процентная ставка по таким договорам  составляет 25 % годовых. Срок выплаты процентов в каждом договоре оговаривается индивидуально и может быть ежемесячным, ежеквартальным, ежегодным или единовременным в момент погашения займа. С сумм начисленных процентов в момент выплаты удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13% и перечисляется  в бюджет.

    За период с 01.01.2008 г по 31.12.2008 г заключено 22 договора.  Договора займа привлеченного делятся на срочные и бессрочные — сроком окончания которых является момент востребования.

Учет краткосрочных займов ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочных по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.

     Учет процентов за использование краткосрочного займа ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.