Таможенные платежи

 

Расходы по доставке товара после его ввоза до места назначения могут быть исключены из цены сделки, когда имеется их раздельное указание в счете-фактуре35. Таким образом, в целях корректировки таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми  товарами и списания части транспортных расходов необходимо сделать соответствующую  оговорку в контракте и вести  раздельный учет транспортных расходов до места ввоза на территорию России и от этого места до места доставки (в том числе их раздельное указание в счете-фактуре).

 

Метод по цене сделки с ввозимыми  товарами не может быть использован  для определения таможенной стоимости  товара, если:

 

- существуют ограничения  в отношении прав покупателя  на оцениваемый товар, за исключением  ограничений, установленных законодательством  РФ; ограничений географического  региона, в котором товары могут  быть перепроданы; ограничений,  существенно не влияющих на  цену товара;

 

- продажа и цена сделки  зависят от соблюдения условий,  влияние которых не может быть  учтено;

 

- данные, использованные  декларантом при заявлении таможенной  стоимости не подтверждены документально  либо не являются количественно  определенными и достоверными;

 

- участники сделки являются  взаимозависимыми лицами, за исключением  случаев, когда их взаимозависимость  не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.  При этом под взаимозависимыми  лицами понимаются лица, удовлетворяющие  хотя бы одному из следующих  признаков:

 

один из участников сделки (физическое лицо) или должностное  лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом  другого участника сделки; участники  сделки являются совладельцами предприятия; участники сделки связаны трудовыми  отношениями; один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или  обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала; оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица; участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо; один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки; участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

 

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными  товарами предполагает использование  в качестве основы для определения  таможенной стоимости цены сделки с  идентичными товарами, под которыми понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

 

Цена сделки с идентичными  товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы  для ввоза на территорию Российской Федерации, либо ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее  чем за 90 дней до ввоза оцениваемых  товаров, или ввезены примерно в  том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку  их цены с учетом этих различий и  документально подтвердить таможенному  органу Российской Федерации ее обоснованность.

 

Суть следующего, третьего метода определения таможенной стоимости, состоит в том, что за основу для  определения таможенной стоимости  ввозимого товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

 

Однородными товарами в таможенном законодательстве признаются «товары, которые, хотя и не являются одинаковыми  во всех отношениях, имеют сходные  характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять  те же функции, что и оцениваемые  товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми»36. Таким образом, при определении  однородного товара основными являются три критерия:

 

1) технический (наличие  сходных характеристик и компонентов);

 

2) функциональный (выполнение  тех же функций);

 

3) коммерческий (коммерческая  взаимозаменяемость).

 

На практике при определении  однородности товаров пользуются следующими основными признаками: качество, наличие  товарного знака и репутация  на рынке; страна происхождения; производитель.

 

Метод на основе вычитания  стоимости действует, когда оцениваемые, идентичные или однородные товары будут  продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. Таким  образом, данный метод сориентирован  на последующие сделки купли-продажи  ввезенного товара на внутреннем рынке  страны импортера.

 

Суть этого метода заключается  в том, что за основу определения  таможенной стоимости берется цена, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются  на внутреннем рынке в неизменном состоянии. В этом случае в качестве базы расчета таможенной стоимости  принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые товары продаются  наибольшей партией на российской территории в период времени, максимально приближенный к моменту ввоза товара.

 

Из цены единицы товара производятся следующие вычеты: расходы  на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и  общие расходы в связи с  продажей в Российской Федерации  ввозимых товаров того же класса и  вида; суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в  связи с ввозом или продажей товаров; обычные расходы, понесенные в Российской Федерации на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

 

При использовании метода на основе сложения стоимости в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения трех компонентов: - стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи  с производством оцениваемого товара; - общих затрат, характерных для  продажи в Российскую Федерацию  из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения  российской таможенной границы и  др.; - прибыли, обычно получаемой экспортером  в результате поставки оцениваемых  товаров в Российскую Федерацию.

 

Таможенная стоимость  по данному методу определяется как  на основе информации, получаемой в  стране импорта, так и с помощью  информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно  получить только за пределами страны импорта.

 

Последний, шестой метод применяется  тогда, когда пять предыдущих не позволяют  определить таможенную стоимость. Резервный  метод предполагает определение  таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики и используется путем гибкого применения пяти предыдущих методов таможенной оценки.37

 

Данный метод базируется на гибком применении метода 1, когда, например, есть информация о цене сделки, но нет  документального подтверждения  расходов по доставке товара или не выполняются условия применения метода 1. В этом случае допускается  использование формы ДТС-1 (Декларация таможенной стоимости). Причины, по которым  неприемлемы предыдущие методы, указываются  на оборотной стороне формы ДТС-1, а вверху лицевого листа этой формы  делается надпись: "метод 6".

 

В качестве основы для определения  таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: 1) цена на товары на внутреннем рынке  страны экспорта (страны вывоза);  2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;  3) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные  в Российской Федерации;  4) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая  была определена для идентичных или  однородных товаров;  5) цена, которая  предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;  6) произвольные или  фиктивные стоимости; 7) минимальные  таможенные стоимости.

 

Требование к документальному  подтверждению при использовании  метода 6 также более гибко по сравнению с другими методами определения таможенной стоимости. Допускается использование информационных справочников по мировым ценам и  ценам внутреннего рынка, статистических данных об общепринятых уровнях комиссионных, о скидках, прибыли, транспортных тарифах  и т.д. При применении метода 6 таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.38

 

Таможенные органы формируют  собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентированных  на номенклатуру товаров, ввозимых через  данный таможенный орган. Основу формируемых  баз данных составляет информация из конкретных ГТД и ДТС. В качестве дополнительных источников информации могут использоваться данные местных  ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, различные данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, стоимость комиссионных и  брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. В целях  получения информации, необходимой  для формирования баз данных и  оказания содействия в вопросах, связанных  с определением таможенной стоимости, таможенные органы взаимодействуют  с местными налоговыми и статистическими  органами, банковскими, страховыми, транспортными  и другими организациями. При  отсутствии справочной информации о  ценах по конкретным товарам составляется запрос в адрес ФТС России (отдел  методологии и анализа таможенной стоимости ГУТНР). Использование  справочных цен предполагает соответствующую  корректировку с учетом условий  поставки оцениваемых товаров.39

 

Таможенная стоимость  товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при  продаже товаров на экспорт.

 

В таможенную стоимость вывозимых  товаров также включаются следующие  расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки: комиссионные и брокерские вознаграждения; налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении  таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым  законодательством или международными договорами Российской Федерации они  не подлежат компенсации продавцу при  вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке; лицензионные и иные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или  косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров  и др.

 

При отсутствии сделки купли-продажи  в отношении вывозимых товаров  или в случае невозможности использования  цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом  данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и  величины прибыли, получаемой экспортером  при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании  и списании с баланса вывозимых  товаров.40

 

Таможенная стоимость, являясь  базой, к которой применяется  установленная таможенным тарифом  ставка таможенной пошлины, относится  к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера.

 

Посредством таможенной стоимости  реализуется фискальная функция  таможенной пошлины. В то же время  таможенная оценка как неотъемлемый этап выполнения таможенных формальностей, заключающийся в расчете налоговой  базы для целей исчисления таможенных платежей, а, следовательно, и таможенная стоимость как результат такой  оценки, выполняют также важную регулирующую функцию, а сам процесс таможенной оценки может рассматриваться в  качестве административного барьера  внешнеторговой деятельности. При этом если посредством повышения ставок таможенных пошлин государство осуществляет прямое регулирование внешней торговли товарами, то путем установления методов  таможенной оценки, предполагающих сложный  длительный процесс определения  таможенной стоимости, государство  опосредованно оказывает регулирующее воздействие на внешнеторговую деятельность. Последнее имеет негативные экономические  последствия, поскольку бремя расходов при приобретении импортных товаров  в конечном итоге ложится на покупателей.41

 

В связи с вышеизложенным, можно определить, насколько важно  правильное определение таможенной стоимости с точки зрения фискальных интересов государства (поступление  сумм таможенных платежей в федеральный  бюджет), интересов российских производителей товаров (неравная конкуренция иностранных  товаров), участников внешнеторговой деятельности (объем налогового бремени), простых  граждан (фискальная нагрузка таможенных платежей является существенной составляющей в потребительских ценах импортных  товаров), а также выстраивания торгово-политических отношений Российской Федерации  с другими государствами.

 

 

 

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ  СИСТЕМЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ  В РФ.

 

 

 

2.1 Роль таможенных платежей  в формировании федерального  бюджета и обеспечении экономической  безопасности государства

 

 

 

Приоритет финансовых целей  предопределяет установленный ст. 34 НК РФ статус таможенных органов, которые  пользуются правами и несут обязанности  налоговых органов по взиманию налогов  при перемещении товаров и  транспортных средств через таможенную границу РФ. Система учета и  собираемости таможенных платежей от внешнеторговых операций более надежна  и существенно менее сложна по сравнению с системой внутреннего  налогообложения.

 

Таможенные платежи, взимаемые  таможенными органами, формируя казну  государства, выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается  в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства  через таможенно-тарифное регулирование  и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность  отечественного производства.42 В литературе отмечалось, что к таможенным платежам относятся следующие категории  обязательных взносов: пошлина43, налог, сбор. Так, А.Н. Козырин отмечает, что  цель взимания таможенной пошлины, как  и других таможенных платежей (косвенных  налогов и сборов), заключается  в «мобилизации финансовых ресурсов для материального обеспечения  государственной деятельности»44.