Правовые основы обязательного аудита

 

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

Всероссийская государственная налоговая академия

Министерства  финансов Российской Федерации

 

Юридический факультет

 

Кафедра финансового  и налогового права

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

На тему:

 

 

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО  АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил  студент: гр ЮО-501

Самохвалов  Н. В.

Научный руководитель: Исхакова Э. М.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. Теоретические основы обязательного аудита

1. Понятие и признаки обязательного аудита
2. Становление законодательства об обязательном аудите в Российской Федерации и за рубежом

Глава II. Правовые основы обязательного аудита

1. Условия осуществления обязательного аудита
2. Правовые основы отбора аудиторских организаций в случаях обязательного аудита
3. Проблемы развития обязательного аудита в России и пути их решения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

…

 

 

Глава I. Теоретические основы обязательного аудита

1. Понятие и признаки обязательного аудита    

   

В Российской Федерации правовые основы регулирования аудиторской деятельности определены Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 03.11.2011) "Об аудиторской деятельности", принятого Государственной Думой 24 декабря 2008 года и одобренного Советом Федерации 29 декабря 2008 года. В статье 5 «Обязательный аудит» этого ФЗ РФ говорится, что обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

1. Обязательный  аудит проводится в случаях:

1) если организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником  рынка ценных бумаг, страховой  организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной, валютной или фондовой  биржей, негосударственным пенсионным  или иным фондом, акционерным  инвестиционным фондом, управляющей  компанией акционерного инвестиционного  фонда, паевого инвестиционного  фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

4) если объем  выручки от продажи продукции  (продажи товаров, выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением органов государственной  власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация  (за исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных  случаях, установленных федеральными  законами.

Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров  оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено  федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская  организация обязана страховать риск ответственности за нарушение  договора. Поскольку ответственность  аудиторов очень высокая, высок  риск аудиторской проверки, возникает проблема страхования аудиторского риска. В развитых странах аудиторские фирмы тратят до 10% прибыли на страхование аудиторских рисков.

В РФ также  наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключивших  договора страхования со страховыми компаниями.

Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что  необходимость аудита в ряде случаев  установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических  субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия  как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических  субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости  проведения обязательного аудита:

1) субъекты  обязательного аудита, как правило,  работают с денежными средствами  населения. Это банки, страховые  организации, негосударственные  пенсионные фонды, открытые акционерные  общества.

Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать  финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов  выступает посредником между  проверяемым экономическим субъектом  и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем  бухгалтерской отчетности;

2) устанавливая  обязательность подтверждения отчетности  предприятий, имеющих большие  объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство  в лице аудитора контролирует  деятельность этих предприятий  как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую  организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

1) обязательная  аудиторская проверка в отличие  от проверки по специальному  аудиторскому заданию может быть, только комплексной, охватывающей  все сферы деятельности предприятия,  все разделы и счета бухгалтерского  учета, все виды имущества,  оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств  экономического субъекта;

2) обязательная  аудиторская проверка требует  от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3) при обязательной  аудиторской проверке необходимо  применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия  аудиторов в конкретных ситуациях,  возникающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному  аудиту:

1) в отличие  от проверки по специальному  аудиторскому заданию, когда заказчик  в лице руководителя экономического  субъекта может сам определить  круг вопросов, по которым он  нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской  проверке не может быть никаких  ограничений тематики проверки;

2) получив  аудиторское заключение по результатам  обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта  не может не ознакомить с  его итоговой частью всех желающих;

3) получив  перечень ошибок и нарушений,  выявленных аудитором в ходе  проведения обязательной аудиторской  проверки, а также рекомендации  по их устранению, руководство  экономического субъекта не может  ограничиться принятием их к  сведению, оно обязано принять  меры по их исправлению.

Ответственность экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту:

1. Ответственность экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту устанавливается действующим законодательством Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договорами на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, не вправе предпринимать какие-либо действия в целях уклонения от проведения обязательной аудиторской проверки.

2. Проверяемые  экономические субъекты, подлежащие  аудиту, обязаны не препятствовать  аудиторским организациям в своевременном  и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

3. Экономические  субъекты обязаны предоставить  по запросу проверяющих аудиторских  организаций заключения и акты  по результатам проверок, проведенных  у них другими аудиторскими  организациями и органами надзора.

4. Экономические  субъекты обязаны не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

5. Экономические  субъекты обязаны оперативно  устранять в ходе аудиторской  проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

6. Экономические  субъекты обязаны своевременно  оплачивать услуги аудиторских  организаций, осуществляющих аудит,  в соответствии с договором  на проведение аудита, в том  числе в случаях, когда выводы  или рекомендации, изложенные в  аудиторском заключении или в  письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения  руководства проверяемых экономических  субъектов.Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) организация  является: кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки  организации или индивидуального  предпринимателя от реализации  продукции (выполнения работ,  оказания услуг) за один год  превышает в 500 тысяч раз установленный  законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация  является государственным унитарным  предприятием, муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют вышеизложенным финансовым показателям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный  аудит в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.