Организация обязательного социального страхования: финансово-правовой аспект

- проводят  все предусмотренные ПК РФ  мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм  недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;

- осуществляют  зачет (возврат) излишне уплаченных  сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном  НК РФ;

- взыскивают  суммы недоимки, пеней и штрафов  по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ГФЗН, ФОМС), образовавшиеся на 1 января 2001 года, в порядке, установленном НК РФ.

     Кроме того Федеральный закон № 118-ФЗ предусмотрел нормы, касающиеся порядка погашения  задолженности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, в соответствии с которыми:

- налогоплательщик, в случае излишне уплаченных  страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды  по состоянию на 1 января 2001 года, имеет право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;

- недоимка (задолженность по уплате налогов  и взносов в ПФР, ФСС, ГФЗН  и ФОМС) и соответствующие пени  должны уплачиваться в порядке, действующем до введения в действие части второй НК РФ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в ГФЗН уплачиваются в федеральный бюджет;

- порядок  и условия проведения реструктуризации  задолженности по взносам в  государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 года определяются Правительством РФ;

- отсрочки (рассрочки) по уплате взносов,  предоставленные ПФР, ФСС, ГФЗН  и ФОМС до введения в действие  части второй НК РФ, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанные государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены;

- с 1 января 2001 года при нарушении  налогоплательщиком условий, на  основании которых была предоставлена  отсрочка (рассрочка) по уплате  страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды,  либо условий уплаты налогов  органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене предоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.

     Статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ особо  отмечено, что порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в  вышеуказанные фонды, а также  иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством  Российской Федерации об обязательном социальном страховании, то есть за фондами остаются функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

     Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в ФОМС, а именно:

- взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования (ст. 11 Федерального закона № 118-ФЗ);

- взносы  на обязательное медицинское страхование неработающего населения в ФОМС производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (ст. 19 Федерального закона № 118-ФЗ).

     Следует особо отметить, что несмотря на то, что налогоплательщики должны теперь представлять отчетность по единому социальному налогу налоговым органам, в НК РФ предусмотрена норма, в соответствии с которой за ними (налогоплательщиками) также закреплена обязанность представлять сведения в:

— ПФР  — в соответствии с федеральным  законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в  системе государственного пенсионного  страхования;

— ФСС  — о суммах, использованных на выплаты  по государственному социальному страхованию.

   Необходимость представления данных сведений в ФСС продиктована тем, что по ФСС в законодательстве заложен «остаточный» принцип зачисления части суммы социального налога, подлежащей зачислению в данный фонд.

Российская  система обязательного  и добровольного  социального страхования работающих граждан 

   Реальное  или предполагаемое воздействие  окружающей среды на человека может  нанести серьезный ущерб и  создать угрозу его существованию. Особенностью социальных рисков выделяющих их из системы прочих рисков, является то, что они существуют не только в чрезвычайных ситуациях, но и в обычных условиях жизнедеятельности человека и общества.

   Обязанностью  каждого государства является осуществление  системы мер по государственной  поддержке и защите населения  от социальных рисков. Социальная защита призвана ограждать людей от разного рода неблагоприятных для их жизнедеятельности воздействий со стороны социальной среды или смягчать последствия. Социальная защита является неотъемлемой частью социальной политики государства и представляет собой систему мер, направленных на соблюдение социальных прав человека и удовлетворение его потребностей за счет трансферта доходов от лиц, не имеющих социального риска, к тем, у кого он наступил.

   Вместе  с тем защита от социальных рисков экономически активного населения эффективнее всего осуществляется через систему социального страхования. В условиях рыночной экономики социальный риск для работника, как правило, выступает в форме потери трудового дохода (заработной платы), а также в форме повреждения или утраты здоровья.

   Материальной  основой социального страхования  выступают соответствующие фонды  с характерными для них обязательствами, установленными законом⁶. Фонды социального страхования являются, с одной стороны, обособленными звеньями системы финансов, а с другой — специфическими страховыми фондами.

   Однородность  и общность интересов застрахованных является определяющим условием для  солидарного перераспределения  средств для осуществления за счет общих средств страхового сообщества материальной помощи отдельному работнику или его семье при наступлении социального страхового риска.

   Высокий финансовый ресурс систем социального  страхования в странах Западной Европы и США позволил обеспечить высокие жизненные стандарты  и уровень защиты застрахованных. Размер пенсий и других выплат составляет в развитых странах в среднем 65-75% от заработной платы для большинства получателей страховых выплат.

   Способы руководства системами социального  страхования разнообразны, они варьируют  от полного государственного контроля до самоуправляемых фондов, ассоциаций, товариществ, а также частных страховых компаний.

   Однако  независимо от моделей построения национальных систем социального страхования  основные виды социального страхования  носят в них обязательный характер.

   Социально-экономические процессы на постсоветском пространстве в девяностые годы прошлого века сопровождались негативными социальными явлениями, в том числе массовой бедностью, безработицей, вынужденной миграцией, детской беспризорностью, высокой смертностью. В России произошли разгосударствление и приватизация собственности, которые сопровождались децентрализацией средств, расходуемых обществом на цели социальной защиты.

   Было  бы неправомерным, если бы общество в  лице государства за счет денег налогоплательщиков продолжало нести расходы по обеспечению наемного работника при наступлении материальных или иных трудностей, а не работодатель, на которого он работает.

   На  основе нового социального законодательства Правительство Российской Федерации  разработало и утвердило положения о государственных внебюджетных фондах социального страхования. Деятельность каждого фонда направлена на защиту работника от определенных видов социальных страховых рисков. Страховщиками в системе российского обязательного социального страхования стали государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Пенсионный фонд РФ (ПФР), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС и ТФОМС).

   Видами  социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию  в соответствии в Федеральным  законом № 165-ФЗ «Об основах обязательного  социального страхования», являются: необходимость получения медицинской  помощи; временная нетрудоспособность; трудовое увечье и профессиональное заболевание; материнство; инвалидность; наступление старости; потеря кормильца; признание безработным; смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

   Каждому из указанных видов рисков соответствует определенный вид страхового обеспечения.

   На  основании главы 24 Налогового кодекса  РФ страховые взносы во внебюджетные фонды социального страхования  осуществляются через Единый социальный налог (ЕСН), который взимается с налогоплательщиков через налоговые органы и поступает в бюджет государства. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены в состав ЕСН и уплачиваются непосредственно в Фонд социального страхования РФ.

   Вместе  с тем в результате принятых в  последние годы законодательных  и нормативных актов деятельность государственных внебюджетных фондов социального страхования перестала  отвечать многим страховым принципам, положенным в основу их функционирования. Снижение ставок ЕСН (с 35,6% до 26%) превратило российскую систему обязательного социального страхования в дотационную, так как в настоящее время государственные внебюджетные фонды социального страхования не имеют финансовых ресурсов для выполнения закрепленных за ними функций. То есть нарушен один из основных принципов обязательного социального страхования — эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования.

   Внесение  изменений в действующее законодательство об обязательном социальном страховании является длительным и достаточно сложным процессом. В отличие от обязательного добровольное страхование в состоянии более гибко реагировать на все изменения в обществе и, следовательно, способно существенно дополнить собой обязательное страхование, формируя тем самым единый механизм социальной защиты работника.

   В системе социального страхования  основным является обязательное страхование, потому что осуществляется в силу закона в отношении всех категорий  граждан, подвергающихся социальным рискам. Именно здесь формируются такие важные для всей системы социального страхования элементы, как перечень страховых случаев, условия предоставления обеспечения и т. д.

   Добровольное  социальное страхование, как дополнительное социальное страхование, призвано обеспечить более полную и своевременную защиту от социальных страховых рисков⁷. Этот вид страхования имеет договорную основу и регулируется преимущественно нормами гражданского права.

   Договор страхования может заключаться  работодателем либо самим гражданином, заинтересованным в дополнительной страховой защите. Добровольное социальное страхование, кроме того, может обеспечивать защиту от социальных страховых рисов тех граждан, которые не подлежат отдельным видам социального страхования в обязательном порядке. С точки зрения социальной защиты работников в процессе труда наибольшее значение имеет не индивидуальное добровольное страхование, а коллективное (корпоративное) страхование.

   Например, развитие корпоративного страхования от несчастных случаев и болезней позволяет обеспечить более высокий уровень социальной защищенности работника по следующим причинам:

• обеспечение защиты граждан и членов их семей по рискам, не охваченным обязательным страхованием, а также осуществление дополнительного страхового покрытия по рискам, подлежащим обязательному социальному страхованию;
• при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрен ограниченный период ответственности страховщика (исполнение застрахованным трудовых обязанностей). Договор добровольного коллективного страхования может распространяться не только на время исполнения застрахованным трудовых обязанностей, время в пути к месту работы и обратно, но и на свободное время, где бы в этом момент он не находился;
• расходы на добровольное корпоративное страхования от несчастных случаев и болезней в размере 15 тыс. рублей в год на одного работника можно отнести на счет затрат на оплату труда, то есть включить в себестоимость (глава 25 Налогового кодекса РФ). При этом страховой тариф при корпоративном страховании значительно ниже, чем при индивидуальном.