НДС: понятие, история возникновения и его роль в системе налогообложения

      Наконец, посредством многократного обложения  НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается  равенство всех участников рынка, а  государство получает возможность  осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово  – хозяйственной деятельностью  субъектов.

      Располагая  полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

      Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

      Стимулирующая является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.

      В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных  основных функций. Так, фискальная функция  реализуется настолько, насколько  этого требует распределительная  функция, но при этом стимулирующая  функция не создает препятствий  на пути реализации всех функций в  будущем. То есть, фискальная функция  обеспечивает формирование доходов, необходимых  для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем. 
 

      1.3 Роль налога на  добавленную стоимость  в формировании  доходов бюджета  Российской Федерации 

      Одним из первых обязательных платежей, введенных  в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

      За  годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе  Российской Федерации и стал одним  из важнейших федеральных налогов. НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета.

      Практика  налогообложения добавленной стоимости  в России и странах ЕС показала, что Российская система не является точной копией европейской модели, она имеет свои особенности, принципиальные отличия и в большей мере благоприятствует экономической деятельности.

     О поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2011 года ⁷

    I. В консолидированный бюджет Российской Федерации в апреле 2011 года поступило 1 016,0 млрд. рублей – на 23,6% больше, чем в апреле 2010 года. 
     За январь-апрель 2011 года поступления составили 3 185,9 млрд. рублей - на 22,3% больше, чем в январе-апреле 2010 года.

Удельный  вес поступлений в федеральный  бюджет в общем объеме поступлений  в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2011 года составил 45% и относительно уровня января-апреля 2010 года вырос на 3 процентных пункта, в консолидированные бюджеты  субъектов Российской Федерации - 55%.  

     Формирование всех доходов в январе-апреле 2011 года на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 27%, НДПИ и НДС – по 19% и НДФЛ – 18%. В январе-апреле 2010 года доля указанных налогов составляла 81%  

     Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2010–2011 гг. приведена на следующем графике.  

рис.3   

     Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в апреле 2011 года составили 294,2 млрд. рублей и по сравнению с апрелем 2010 года выросли на 5,8%; 
за январь-апрель 2011 года поступило 855,0 млрд. рублей – на 28,6% больше, чем в январе-апреле 2010 года. (Рис. 3) 

     Из общей суммы января-апреля 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 105,9 млрд. рублей (12%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 749,0 млрд. рублей (88%). В январе-апреле 2010 года указанное соотношение также составляло 12% и 88% соответственно. 
     Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в апреле 2011 года поступило 173,0 млрд. рублей, что в 1,9 раза больше, чем в апреле 2010 года; 
за январь-апрель 2011 года поступило 604,1 млрд. рублей – на 21,7% больше, чем в январе-апреле 2010 года. (Рис. 3) 
     Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в апреле 2011 году поступило 7,6 млрд. рублей, или в 2,1 раза больше, чем в апреле 2010 года; за январь-апрель 2011 года поступило 27,3 млрд. рублей – в 2,3 раза больше, чем в январе-апреле 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан. 
     Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в апреле 2011 года 49,8 млрд. рублей и выросли относительно апреля 2010 года на 41,0%; 
за январь-апрель 2011 года поступило 173,5 млрд. рублей – на 29,1% больше, чем в январе-апреле 2010 года. (Рис. 3)

     Из общей суммы января-апреля 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 65,1 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –108,5 млрд. рублей (62%). 
     Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в апреле 2011 года 172,5 млрд. рублей, что на 49,2% больше, чем в апреле 2010 года; 
за январь-апрель 2011 года поступило 613,0 млрд. рублей – на 37,4% больше, чем в январе-апреле 2010 года, что обусловлено повышением цены на нефть (с 74,6$ в декабре 2009 года – марте 2010 года до 99,0$ в декабре 2010 года – марте 2011 года, или на 32,7%). (Рис. 3) 

     Из общей суммы января-апреля 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 603,0 млрд. рублей (98%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 10,0 млрд. рублей (2%). 
     Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в апреле 2011 года 107,0 млрд. рублей, что на 1,2% больше, чем в апреле 2010 года; 
за январь-апрель 2011 года поступило 244,2 млрд. рублей – на 10,6% больше, чем в январе-апреле 2010 года. (Рис. 3) 

     При этом налога на имущество физических лиц поступило 2,0 млрд. рублей, или на 1,2% меньше, чем в январе-апреле 2010 года.  

     Налога на имущество организаций поступило 166,9 млрд. рублей (68,3% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 12,0% больше, чем в январе-апреле 2010 года. 

     Транспортного налога в январе-апреле 2011 года поступило 30,1 млрд. рублей (12,3% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 2,2% меньше, чем в январе-апреле 2010 года. 

     Поступления земельного налога в январе-апреле 2011 года составили 45,2 млрд. рублей (18,5% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-апреля 2010 года на 16,1%. 
     II. В федеральный бюджет в апреле 2011 года поступило 412,0 млрд. рублей – в 1,6 раза больше, чем в апреле 2010 года; 
за январь-апрель 2011 года поступления составили 1 422,5 млрд. рублей - на 28,5% больше, чем в январе-апреле 2010 года. 

рис.4

     В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 42%, налога на прибыль 7% и акцизов – 5%, всего 96%. В январе-апреле 2010 года их доля составляла 95%.

     В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 42%, налога на прибыль 7% и акцизов – 5%, всего 96%. В январе-апреле 2010 года их доля составляла 95%.  
 

Глава 2. Общая характеристика НДС, порядок исчисления и сроки его уплаты 

1. Плательщики НДС, его объект, база, ставки и период

     В соответствии со ст. 143 НК РФ⁸ плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

    Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

     Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько  подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации  которого они будут предоставлять  налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

     Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

      Объект  налогообложения

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

      1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  а также передача имущественных  прав;

      2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

      3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

      4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

      Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС. 

      Налоговая база

      Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной  оплаты, включенной ранее в налоговую  базу.

      При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

      При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной  основе, передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

      При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

      При реализации сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся плательщиками  НДС) (за исключением подакцизных  товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с  учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

      Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.