Налоговые правонарушения

- непредставление  налоговому органу сведений о  налогоплательщике по запросу  налогового органа либо предоставление  документов с заведомо недостоверными  сведениями;

- неправомерное  несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации это лицо должно сообщить налоговому органу (ст.1291, введенная в Кодекс Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ);

б) ответственность  свидетеля:

- неявка, уклонение от явки без уважительных  причин лица, вызываемого по делу  о налоговом правонарушении;

- неправомерный  отказ от дачи показаний, дача  заведомо ложных показаний;

в) ответственность  эксперта, переводчика, специалиста:

- отказ  от участия в проведении налоговой проверки;

- дача  заведомо ложного заключения (осуществление  заведомо ложного перевода).

Глава 18 Налогового кодекса Российской Федерации  предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

Остановимся на предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации видах правонарушений:

а) открытие банком счета налогоплательщику  без предъявления последним свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе.

До принятия Налогового кодекса Российской Федерации  аналогичные нормы ответственности содержались в п.1 Указа N 1006. Однако в соответствии с требованиями данного Указа к ответственности за совершение этого правонарушения привлекались руководители кредитных учреждений;

б) несообщение  банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем;

в) нарушение  срока исполнения платежных документов о перечислении налога.

Ответственность за совершение данного правонарушения ранее была предусмотрена ст.15 Закона об основах налоговой системы, в соответствии с которой банковское учреждение отвечало за задержку исполнения поручения клиента на перечисление налогов, а также за задержку и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов[5].

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает  ответственность лишь за сам факт нарушения банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового органа.

За совершение данного правонарушения ответственность  в административном порядке несут  также должностные лица банковского  учреждения;

д) неправомерное  неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени;

е) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете  налогоплательщика, в отношении  которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа;

ж) непредставление  банками налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов[6].

Существует  множество налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена  не только Налоговым кодексом, но и  Уголовным кодексом, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. 
 
 
 
 
 

2. Общие условия  и порядок применения налоговой ответственности  

2.1 Правовая природа  налоговой ответственности  

Вопрос  о понятии, специфике и отраслевой природе налоговой ответственности  является дискуссионным. Во многом это  обусловлено тем, что отечественная  правовая наука до сих пор не выработала универсального определения юридической ответственности.

Налоговая ответственность - это охранительное  правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где  государству в лице налоговых  органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, а у нарушителя - обязанность эти санкции уплатить.

Привлечение к налоговой ответственности  преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели. В литературе приводятся аргументы в пользу того, что налоговая ответственность выполняет также и правовосстановительную функцию. С этим нельзя согласиться. Действительно, в сфере налогообложения используются и правовосстановительные средства, к которым относятся взыскание недоимки и пени. Что же касается налоговых санкций, то их применение не должно рассматриваться как фискальный инструмент, то есть дополнительный источник бюджетных доходов.

Налоговые санкции носят исключительно  имущественный характер и применяются  в виде штрафов. Установление штрафа как единственно возможной меры ответственности за налоговые правонарушения не способствует индивидуализации и эффективности наказания. В сфере налоговой ответственности оправданно применение всей системы административных взысканий, включая административный арест. Применение взысканий за налоговые правонарушения должно преследовать цели не компенсационно-восстановительного (эту задачу решает взыскание недоимки и пеней), а карательно-воспитательного характера. Поэтому наряду с имущественными санкциями вполне допустимо за налоговые правонарушения применять весь спектр мер административно-правовой ответственности, включая взыскания личного и организационного характера.

Рассмотрим  проблему правовой природы налоговой  ответственности. Налоговый кодекс Российской Федерации включает в  предмет налогового законодательства отношения, возникающие в процессе "привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". О какой разновидности ответственности идет речь в Налоговом кодексе Российской Федерации - административной, налоговой или какой-либо иной? Очевидно, законодатель затруднился идентифицировать отраслевую природу ответственности, вследствие чего возникла существенная неопределенность в правовом регулировании налоговых правоотношений.

К этой проблеме существует ряд подходов, которые можно сгруппировать  в три блока: 1) речь идет об административной ответственности за налоговые правонарушения; какие-либо основания для выделения в отдельный вид налоговой ответственности, включая употребление термина "налоговая ответственность", отсутствуют; 2) налоговая ответственность представляет собой новый, самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой; 3) налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности со значительной процессуальной спецификой.

Полагаем, в настоящий момент более адекватной является последняя точка зрения. Налоговую ответственность следует рассматривать как особую разновидность административной ответственности, имеющую существенные особенности в сфере налогового процесса.

Действительно, налоговое правонарушение как основание налоговой ответственности по своей природе и признакам идентично административному проступку. Единственным отличительным признаком выступает объект посягательства - налоговое правонарушение всегда совершается в нарушение налогового законодательства. Но само по себе это обстоятельство вряд ли свидетельствует об особой отраслевой природе ответственности. Дело в том, что административная ответственность обладает известной универсальностью и применяется за нарушение норм практически всех отраслей законодательства - как публичных, так и частноправовых. Полагаем, универсальность, то есть межотраслевой характер, - это атрибутивное качество любой юридической ответственности, претендующей рассматриваться в качестве самостоятельного вида. Очевидно, налоговая ответственность указанным качеством не обладает.

К числу  особенностей налоговой ответственности  ранее относили следующие признаки: включение в число деликтоспособных субъектов коллективных образований, безвиновный характер (объективное  вменение), бесспорное взыскание санкций с юридических лиц, пеню и изъятие сокрытого или заниженного дохода (прибыли) как особые виды финансовых санкций[7]. Эти признаки действительно имели основания в налоговом законодательстве, действовавшем до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации, и были обусловлены двумя обстоятельствами. В настоящее время презумпция невиновности и судебный порядок взыскания официально закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, штраф установлен в качестве единственно возможной налоговой санкции, административная ответственность организаций включена в новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Таким образом, какие-либо принципиальные отличия правовых основ налоговой ответственности от административной в настоящее время отсутствуют.

Принципы  налоговой ответственности - это  общие условия привлечения к  ответственности за совершение налоговых  правонарушений. Анализ налогового законодательства, научной литературы и судебной практики позволяет выделить принципы: 1) законности; 2) однократности; 3) ответственности за вину; 4) презумпции невиновности; 5) справедливости наказания.

При концептуальной разработке института налоговой  ответственности следует учитывать глубинные субъективно-мотивационные факторы налоговых деликтов. Дело в том, что чувство собственности является древнейшим инстинктом, причем инстинктом врожденным, а не приобретенным в процессе социальной адаптации. Главными аргументами в пользу этого тезиса являются многочисленные наблюдения за поведением животных и детей. Р. Пайпс верно подметил: "Приобретательство, которое ранее считали присущим только человеку и приписывали воздействию его культуры, свойственно всем живым существам"[8]. Попробуйте отобрать игрушку у ребенка, причем совершенно не важно - свою или чужую! А ведь именно у детей поведение определяется не интеллектом, а врожденными инстинктивно-эмоциональными стимуляторами. Многочисленные наблюдения позволяют утверждать, что наряду с инстинктами самосохранения, доминирования и продолжения рода собственнические инстинкты определяют сущность человека разумного[9].

В этих условиях огромное значение имеет превентивно-воспитательная, разъяснительная составляющая налоговой  политики, направленная на качественное улучшение налогово-правовой культуры общества. Необходимы долгие годы кропотливого воспитания добросовестного налогоплательщика, собственника, гражданина, понимающего свою ответственность перед обществом и тот факт, что общественно полезные функции государства немыслимы без пропорционального соучастия каждого в формировании публичных финансовых ресурсов. Человека с детства требуется приучать к мысли, что часть собственности, являющаяся налогом, уже как бы изначально ему не принадлежит, что он "не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства" (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П). Непонимание этого факта не позволяет эффективно бороться с налоговыми правонарушениями, принимающими в настоящее время повсеместный характер. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Общие условия  привлечения к ответственности

В Налоговом  кодексе Российской Федерации закреплены общие условия привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения, что имеет большое  значение при рассмотрении дела о  налоговом правонарушении, совершенном  физическими лицами.

Так, статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено следующее:

- никто  не может быть привлечен к  ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе  как по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены Налоговым  кодексом Российской Федерации;

- никто  не может быть привлечен повторно  к налоговой ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

- каждый  налогоплательщик считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в силу решением суда;

- налогоплательщик  не обязан доказывать свою  невиновность в совершении налогового  правонарушения. Обязанность по  доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы;