Налоги и сборы с населения

     Отличия налога от сбора

     1. Налоги индивидуально безвозмездны и не предполагают персональнообменных отношений с государством. Какое-либо встречное удовлетворение для налогоплательщика здесь не предусматривается. В свою очередь, сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Это может быть предоставление прав, выдача лицензий, регистрация актов гражданского состояния, совершение нотариальных или иных юридически значимых действий. Таким образом, уплата сборов подразумевает определенную эквивалентность отношений с государством. Разумеется, эта эквивалентность условная, поскольку речь не идет о равнозначном обмене рыночного, гражданско-правового типа. Сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу. Сущность сбора – компенсация затрат государства на предоставления таких услуг плательщику сбора. Уплатив сбор, последний вправе требовать от государства их предоставления, в том числе и в судебном порядке.

     2. В отличие от налога, который  всегда выступает в виде денежного  платежа, сбор может быть внесен  различными способами. Не случайно  законодатель именует налог “платежом”, а сбор – “взносом”. Причем  в дефиниции сбора, закрепленной  в статье 8 НК, какое-либо упоминание  о денежной форме платежа отсутствует.

     3. Цель налогообложения – покрытие  совокупных расходов публичной  власти. Согласно статье 8 НК налог  уплачивается для финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований.  В определении сбора подобное  указание отсутствует, поскольку  целевое назначение сбора несколько  иное – компенсировать издержки  государства на оказание плательщику  индивидуально-конкретных услуг  публично-правового характера.

     4. Требование определенности применительно  к налогам и сборам существенно  различается. Налог считается установленным лишь тогда, когда исчерпывающе определены налогоплательщики и все прямо перечисленные в статье 17 НК элементы налогообложения, включая объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты, а в необходимых случаях – налоговые льготы. При установлении же сборов, согласно п. 3 статьи 17 НК, их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. То есть не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора. В Определении от 08.02.2001 N 14-О Конституционный Суд отметил, что вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель, исходя из характера данного сбора.

     5. Налог предполагает определенную  регулярность, систематичность уплаты. Именно поэтому важнейшим элементом  налога является налоговый период  – промежуток времени, по окончании  которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Сборы носят  разовый характер, уплачиваются  в строго определенных ситуациях.  Большое значение играет здесь  свободное усмотрение плательщика,  его мотивация, стремление вступить  в публично-правовые отношения  с государством.

     6. Уплата налога основывается на  соразмерности налогообложения.  Согласно п. 1 статьи 3 НК при установлении  налогов учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога. Таким образом,  размер налога зависит от платежеспособности  налогоплательщика, с изменением  налоговой базы он пропорционально  или прогрессивно изменяется. Условно  говоря, “богатые” и “бедные”  платят разные налоги. Размер  же сбора должен быть одинаков  для всех плательщиков, в отношении  которых совершаются одинаковые  юридически значимые действия, поскольку  этот размер определяется не  индивидуальными характеристиками  объектов обложения, а масштабами  оказываемых услуг. Это справедливо,  ведь если услуга одна и  та же, то и плата за нее  должна быть одинакова. “Обложение  пошлинами и сборами базируется  на принципе возмещения полезных  затрат за счет индивидуальных  взносов. Пошлины распределяются  согласно обязанности каждого,  а не по индивидуальной платежеспособности. В ином случае равенство всех  перед законом было бы нарушено”. 

     Распределение налогов и сборов

     Уровни  бюджета

     Бюджетная система России включает в себя федеральный  бюджет, бюджеты субъектов Федерации, местные бюджеты. Кроме того, в  бюджетную систему входят образуемые вне государственного бюджета государственные  внебюджетные фонды — Пенсионный, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Средства этих фондов находятся в  собственности государства.

     Особым  понятием в бюджетном устройстве России является понятие консолидированного бюджета. Он представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной  системы на соответствующей территории. Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации является сводом бюджета субъекта Российской Федерации (регионального бюджета) и бюджетов входящих в его состав муниципальных  образований (местных бюджетов). Консолидированный  бюджет не подлежит утверждению в  законодательном порядке.

     Куда  идут налоги?

     Налоговая система России включает в себя следующие  виды налогов: федеральные, региональные и местные, которые соответственно обязательны к уплате на территории всей России, субъекта РФ или муниципального образования.

     К федеральным налогам относятся  налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, а также госпошлины, регулярные платежи и сборы.

     К региональным налогам относятся  налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

     Местные налоги включают земельный налог  и налог на имущество физических лиц.

     Региональные  налоги целиком поступают в бюджет региона, местные — в местный  бюджет, а среди федеральных налогов  часть поступает целиком в  федеральный бюджет, а часть делится  между бюджетами разных уровней.

     К налогам, которые делятся между  бюджетами разных уровней, относятся  налог на прибыль организаций, налог  на доходы физических лиц, единый социальный налог, другие налоги. Налог на доходы физических лиц зачисляется в  бюджеты субъектов РФ (60 %) и местные  бюджеты (40 %). Налог на прибыль делится  следующим образом: в общей сложности  предприятие-налогоплательщик платит 24 % от прибыли, из которых в федеральный  бюджет идет 6,5 % налога, а 17,5 % достается  бюджету региональному. В крае пятая  часть передается в местные бюджеты  для стимулирования развития налоговой  базы.

     Как разграничены расходы?

     В федеративном государстве необходимо обеспечить баланс интересов между  федерацией, ее субъектами и местным  самоуправлением. Такой баланс достигается  за счет разграничения полномочий, доходов и расходов между бюджетами  разных уровней, а также обеспечения самостоятельности бюджетов разных уровней. Это значит, что за бюджетом каждого уровня закрепляются собственные источники доходов и обязательства по финансированию определенного круга расходов.

     Какой бюджет за что отвечает? Ответ на этот вопрос есть в Конституции Российской Федерации, Бюджетном кодексе РФ и ряде федеральных законов (Федеральный  закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих  принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

     При этом действуют принципы территориального соответствия (предоставление конкретной бюджетной услуги закрепляется за тем  уровнем власти, который может наиболее эффективно ее обеспечить) и субсидиарности (долевое участие в финансировании услуг стимулирует общую заинтересованность в их получении).

     За  бюджетами субъектов Федерации  закреплены в первую очередь расходы  на социальную сферу. Региональные власти отвечают за общее среднее и дополнительное образование, осуществление учебного процесса и выплату заработной платы  учителям в общеобразовательных  школах, выплату адресных жилищных субсидий населению, организацию оказания специализированной медицинской помощи, обеспечение платежей за неработающее население в систему обязательного  медицинского страхования, социальную защиту и социальное обслуживание населения. Кроме того, из региональных бюджетов финансируются расходы на пожарную безопасность, поддержку сельскохозяйственного  производства, сохранение объектов культурного  наследия.

     Местные бюджеты обеспечивают, согласно действующему законодательству, решение вопросов местного значения, связанных с непосредственным обеспечением жизнедеятельности населения  муниципального образования.

     Так, к компетенции поселений относится: организация электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжение населения топливом; содержание и строительство автомобильных дорог общего пользования; создание условий для жилищного строительства, транспортного и культурного обслуживания, пользования услугами библиотек, озеленение, вывоз мусора.

     Распределение по отдельным функциональным направлениям расходов между тремя уровнями бюджетной системы  РФ

     Вопросами муниципального района и городского округа являются, в частности: организация  электро- и газоснабжения поселений, транспортного обслуживания населения между поселениями в границах муниципального района; охрана общественного порядка муниципальной милицией; организация предоставления общедоступного и бесплатного начального и среднего общего образования, организация предоставления дополнительного и общедоступного бесплатного дошкольного образования, а также организация отдыха детей в каникулярное время; организация оказания скорой медицинской, первичной медико-санитарной помощи в амбулаторно-поликлинических и больничных учреждениях, медицинской помощи женщинам в период беременности и родов; услуг культуры, библиотек; организация освещения улиц, вывоза мусора, пожарной безопасности.

     Вместе  с тем часть расходов (пенсионное обеспечение, здравоохранение) осуществляется из нескольких источников: бюджетов разного  уровня и бюджетов государственных  социальных внебюджетных фондов. Поэтому, например, объем социальных расходов, финансируемых из нескольких уровней  бюджетной системы, а также из государственных внебюджетных фондов (Пенсионного, Фонда социального  страхования, Фонда обязательного  медицинского страхования), необходимо определять с учетом всех источников. 
 

     Заключение

     Налог - необходимое условие существования  государства, поэтому обязанность  платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться  по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в  казну, и обязан регулярно перечислять  эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться  как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части  имущества, вытекающее из конституционной  публично-правовой обязанности. Также  можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством  обеспечения функционирования государства.

     Сбор - обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).