Местные налоги в финансовой системе Российской Федерации

         Ставки земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных законом «О плате за землю», который дифференцируется по зонам различной ценности. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты исчисляется в размере 3-х% ставки земельного налога для соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель.²¹

        Налог на имущество граждан включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

         Налог на рекламу является одним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг. Налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов местного самоуправления в размере не превышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовой информации. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

          Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы выплачивается юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории города. Налог, его конкретные ставки и льготы устанавливаются представительными органами власти в размере не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг). Налог уплачивается ежеквартально в пятидневный срок после сроков для представления квартальных расчетов и по годовому расчету в десятидневный срок после срока для предоставления годового расчета. Из сумм налога вычитаются расходы по содержанию объектов ЖКХ находящихся на балансе предприятия.

        Необходимость введения целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решении социально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов в совокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, и не более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда физических лиц.²² Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либо отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.

        3. Анализ налоговых платежей и меры по борьбе с недоимкой

        Бюджетное устройство РФ предусматривает высокую степень самостоятельности субъектов федерации и местных органов государственного управления в формировании доходной части соответствующих бюджетов и расходования бюджетных средств находящихся в их распоряжении.

       Согласно бюджетному законодательству и конституции РФ городские бюджеты являются самостоятельным элементом бюджетной системы России.

        Доходная часть бюджета формируется из налоговых поступлений и не налоговых доходов. По своему составу она разделяется на закрепленные и регулирующие доходы. Кроме того, в доход городских бюджетов могут поступать дотации, субвенции и заемные средства.

         Под закрепленными доходами понимаются доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в бюджет города.

        Для городских бюджетов имели статус закрепленных доходных источников такие федеральные налоги, как - гербовый сбор, государственная пошлина, налог с наследуемого и даруемого имущества. Все суммы поступлений от этих налогов зачислялись в местный бюджет. Доход от регионального налога на имущество юридических лиц зачисляется в бюджет города в твердо фиксированной доле. Поступления от всех местных налогов аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика.²³

         Регулирующие доходы используются в целях сбалансирования доходов и расходов, и поступают в бюджет города в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период. Регулирующими доходными источниками являются группа федеральных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход.

         Отчисления по регулирующим налогам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. Представительные органы власти субъектов РФ при утверждении своего бюджета определяют порядок распределения регулирующих доходов в региональный и городской бюджеты.

         Уровень децентрализации бюджетной системы России существенно превысил аналогичный показатель ряда федеральных государств с развитой рыночной экономикой.

         На бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты приходится примерно на 12% больше финансовых ресурсов страны, чем в США, являющих собой образец классического федерализма.

         Уровень децентрализации ресурсов в бюджетной системе России выше, чем в Японии, примерно в 1,58 раза; чем в США - в 1,9; чем в Канаде и германии - в 2,47; чем во Франции и Италии - в 2,9 - 3,0 раза. 
Расходная часть бюджета подразделяется на бюджет текущих расходов и бюджет развития.²⁴

        К бюджету расходов относятся затраты на текущее содержание и капитальный ремонт жилищно - коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных учреждений здравоохранения и социального обеспечения, культуры, средств массовой информации, местных органов власти и самоуправления.

         К расходам бюджета развития относятся ассигнования на инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально - экономические программы, средства на мероприятия охраны окружающей среды.

         Важным условием эффективности бюджетно - финансовой политики является сбалансированность бюджета, то есть равенство доходной и расходной частей. Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета. При его наличии первоначальному финансированию подлежат затраты, включаемые в бюджет текущих расходов.

        Основной проблемой формирования бюджета Федерации являются постоянные неплатежи.

         Впервые за последние годы недоимки по налогам в федеральный бюджет не только не возросла, но даже уменьшилась. Однако это заслуга не налоговых органов, а налогоплательщиков, согласившихся реструктурировать задолженность и начать выплачивать налоги.

     Основную долю налоговых поступлений составили налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход. Поступления по налогу на добавленную стоимость в 2009 г. по сравнению с предшествующими годами возросли на 97 млн. руб., подоходного налога на 27 млн. руб.

       Поступления налога на прибыль предприятий и организаций сократились на 221 млн. руб. одним из факторов является понижение ставки налога с 35% до 
30%.

        В 2009 г. поступления местных налогов в общем объеме поступлений региона составили 8%. По сравнению с предшествующим годом (2008г.) они уменьшились на 2%. ²⁵

       Основу местных налоговых доходов составляли налоги: на содержание жилищного фонда и целевые сборы.

        Основной проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов на прямую зависит от того сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная - элементарные не платежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.

          В условиях общего кризиса неплатежей налоговой инспекцией проводится целенаправленная, повседневная работа по повышению собираемости налоговых платежей и сокращению недоимки. В результате проводимой работы налогоплательщиками добровольно погашено недоимки в сумме 24322 тыс. руб.

         Так например, Новочеркасским городским судом 18 июня 2010 года   рассмотрено гражданское дело по иску прокурора г. Новчеркаасска в интересах государства - Российской Федерации к Дьяченко М.В., 3-е лицо МИ ФНС РФ № 13 по РО о взыскании неуплаченных налоговых платежей. Судом было установлено, что, согласно представленной выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 29.07.2010 года, Дьяченко М.В. состояла на учете в МИ ФНС РФ № 13 по Ростовской области в г.Новочеркасске с 08.02.2006 года по 05.02.2009 года, осуществляя в указанный период времени сдачу в аренду машин и оборудование, как основной вид деятельности, а также оптовую торговлю, как дополнительный вид деятельности. Прокуратурой г.Новочеркасска была проведена проверка исполнения налогового законодательства, в ходе которой было установлено, что в период с 08.02.2006 года по 05.02.2009 года индивидуальный предприниматель Дьченко М.В., не принимая во внимание то, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ²⁶, ст.ст. 23, 45 НК РФ, являясь лицом, на которое возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении деятельности, вести книги покупок и продаж, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые обязано уплачивать, действуя из корыстных побуждений и с целью уклонения от уплаты налогов, с нарушением указанных выше законов, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности не представляла в МИ ФНС № 13 по РО налоговые декларации, а в ряде случаев представляла в указанный орган налоговые декларации с искаженными, заведомо ложными сведениями о своей финансово-хозяйственной деятельности. Незаконными действиями ответчицы ущерб причинен бюджету государства - Российской Федерации и составил 1 069 521 рублей. Приговором Новочеркасского городского суда от 28.04.2010 года Дьяченко Марина Васильевна признана виновной в совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст. 198 УК РФ²⁷ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере).

          Решением Новочеркасского городского суда правомерно было взыскано с ответчицы в доход бюджета Российской Федерации неуплаченные налоговые платежи в сумме 1 069 521 (один миллион шестьдесят девять тысяч пятьсот двадцать один) рублей.²⁸

Заключение

     Местными являются налоги и сборы, определяемые федеральными законами (НК РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений - иными принятыми ранее федеральными законами), устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ²⁹.  
         В редакции, действующей с 01.01.2004, правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

         Устанавливая региональный налог или сбор, представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;

- порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками.

        Другие элементы налогообложения - налоговую базу, объект налогообложения и т. д. - устанавливают федеральные законодатели. В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных федеральным законом.

          В ст. 15 НК РФ предусмотрен перечень местных налогов и сборов:  
- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование или дарение;

- местные лицензионные сборы.

          Рассматривая налоговые платежи как основной источник пополнения доходной части муниципальных бюджетов и учитывая отмеченные в литературе социально-экономические функции всей налоговой системы¹, следует выделить три важнейшие функции муниципальных налогов и сборов: