Лекции по "Финансовое право"

           Н. И. Химичева дает следующее  определение «финансовый контроль – это контроль над законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов».

     Роль  финансового контроля проявляется  в результатах практического  использования функций финансов – распределительной и регулирующей, которые неразрывны и должны быть реализованы в интересах повышения  эффективности использования финансовых ресурсов. Адекватное отражение взаимосвязи данных функций в создании соответствующих контрольных органов, в регулировании их деятельности формирует необходимую правовую базу эффективного использования финансовых ресурсов.

     В рыночных условиях финансовый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей между хозяйствующими субъектами. С его помощью возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов, сохранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности, использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по целевому назначению.

     Государственный финансовый контроль – это система  мер, направленных на обеспечение экономической  обоснованности использования финансовых ресурсов в государстве, предупреждения и выявления финансовых нарушений. Это деятельность специализированных организаций по выявлению отклонений фактически установленных показателей использования государственных финансовых ресурсов, от установленных для них норм, а также в целях планирования процессов социально-экономического развития.

     По  информационному обеспечению различают методы документального и фактического контроля.

     Документальный  контроль заключается в установлении сущности и достоверности хозяйственной операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение, т.е. в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете. Так, выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на контролируемом предприятии определяется по данным, содержащимся в первичной документации, учете и отчетности.

     Фактический контроль состоит в определении  действительного, реального состояния объекта проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.

     Фактический и документальный контроль выполняется  во взаимной связи, так как только их совместное применение позволяет  установить действительное состояние объектов проверки и их сохранности, разработать мероприятия по устранению имеющихся недостатков.

     Используются  следующие методы государственного финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и  отчетности), наблюдение, обследование, анализ финансового состояния, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц. Проведение их, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

     Проверка  касается основных вопросов финансовой деятельности и производится на местах с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления  нарушений финансовой дисциплины и  устранения их последствий.

     Обследование  производится в отношении отдельных  сторон финансовой деятельности: используются такие приемы, как: опрос и анкетирование.

     Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения  объекта контроля, необходимости  реорганизации производство и т.п.

     Анализ  проводится на базе текущей или годовой  отчетности и отличается системным  и факторным подходом, а также  использованием таких аналитических  приемов, как средние и относительные  величины.

     Эти общие методы конкретизируются в  методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методические указания о порядке проведения ревизий сельских, поселковых, городских, городов районного значения бюджетов; инструкции по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений, утвержденные Минфином России).

     Основной  метод государственного финансового  контроля - ревизия - наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе и правоохранительных.

     Ревизия - проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской  и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств, фактической проверки остатков материальных ценностей на складе, проверкой соответствия документального учета фактическому, объема выполненных строительных работ контрольным обмерам.

     Ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров, в которой определяются: объект, конкретные вопросы контроля и сроки его осуществления.

     Для проведения ревизий ревизоры наделены широкими правами:

• проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;
• проводить выборочные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые;
• привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизий:
• получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам;
• изымать подлинные документы, если их сохранность не может быть гарантированна, либо совершены документальные подделки и подлоги.

     Первичные документы и учетные регистры могут быть изъяты у предприятий только на основании постановления органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда, что оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу ревизуемого предприятия.

     По  объекту проверки различают ревизии  документальные, фактические, полные (сплошные) и выборочные (частичные).

     При проведении документальной ревизии  проверяются документы, в особенности  первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты и сметы.

     Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и фактического наличия  денежных средств и материальных ценностей.

     Полные (сплошные) ревизии - предполагают проверку всей документации за весь ревизуемый период.

     Частичные ревизии - контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной  деятельности (например, проверка командировочных  расходов, работы по приему налоговых  и страховых взносов) и ограничиваются более короткими промежутками времени.

     По  организационному признаку они могут  быть плановыми (предусмотренными в  плане работы соответствующего контрольного органа), внеплановыми (назначенными в  связи с поступлением сигналов, жалоб  и заявлений граждан, требующих  неотлагательной проверки).

     По  объему ревизуемой деятельности ревизии  подразделяются на комплексные и  тематические. Комплексные ревизии  охватывают комплекс взаимосвязанных  элементов производственной и финансово-хозяйственной  деятельности. В них участвуют  специалисты разных профессий.

     Разновидность комплексных - сквозные проверки, одновременно охватывающие контролем финансово-хозяйственную  деятельность вышестоящего органа и  части подведомственных ему предприятий  и организаций.

     Тематические  ревизии имеют место тогда, когда  проверяются отдельные участки работы предприятий или организации (правильность расходования фонда заработной платы, финансирования капитального строительства).

     Результаты  ревизии оформляются специальным  актом, имеющим важное юридическое  значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и главным бухгалтером. Свои аргументированные возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде в акте ревизии, подписав его.

     На  основе акта ревизии принимаются  меры по устранению выявленных нарушений  финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба. Разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной  дисциплины, виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам. Если руководитель проверяемой организации принял меры по устранению выявленных, нарушений не дожидаясь окончания ревизии, то в акте ревизии делается соответствующая запись.

     «Порядок  и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общепринятый регламент проведения комплексной ревизии включает следующие  поэтапные действия контрольных органов:

1. инвентаризация наличия и сохранности товарно-материальных ценностей, незавершенного производства (строительства),полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
2. визуальная проверка правильности оформления документов (полноты достоверности заполнения реквизитов; соответствия предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов;
3. проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводятся таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, журналах-ордерах, в главной книге.

     4) проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты);

     5) проверка правильности формирования  отчетности - бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой кредитной и другой отчетности, предусмотренной финансовым законодательством».

     Другие  формы контроля, например, документальные тематические проверки, основаны на регламентах, определяемых соответствующими контрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля).

     В последнее время в области  правового регулирования методов  и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма  регламентации контроля – стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают, как правило, основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов. Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается стандартизация аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразного применения норм налогового законодательства. 

2. Виды финансового контроля

       Государственный финансовый контроль можно классифицировать по таким характеристикам, как регламент  осуществления, что позволяет разделять  его на обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) контроль, а зависимости от времени проведения различают предварительный, текущий (оперативный) и последующий виды контроля.

 Обязательный  контроль за финансовой деятельностью  физических и юридических лиц  проводится: а) в силу требований законодательства, например, контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти и б) по решению компетентных государственных органов (например, контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

    Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных средств, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.