Функции налогов

В настоящее время одним из наиболее "популярных" видов попрания этого  конституционного принципа, безусловно, придется признать принятую и допускаемую  законодательством многих стран  практику предоставления индивидуальных налоговых льгот. В Российской Федерации  предоставление налоговых льгот  индивидуального характера запрещено  положениями ст. 56 НК РФ.

Следует заметить, что в доктрине конституционного права многих зарубежных стран этот принцип получил наименование "принципа равенства перед законом, судом и налогом", а в некоторых  странах - "принципа недискриминации при налогообложении". Например, в ст. 189 Конституции Королевства Нидерландов прямо говорится, что "никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов". В конституционном и налоговом праве

Современные исследователи налогов  считают, что "налоговая система  государства - это, пожалуй, наиболее яркое  проявление соотношения классовых  и групповых интересов, социальных сил, их борьбы и компромиссов. Борьба между имущими и неимущими  слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами - все  это отражалось на эволюции налоговой  системы".

В настоящее время вопрос о принципах  налогообложения по-прежнему актуален. В различных странах ученые обращаются к исследованию этой проблемы, ключевой в процессе совершенствования налогового законодательства и налогового администрирования.

1.7 Принцип юридического равенства  налогоплательщиков

Следует отличать принцип равного  налогового бремени (принцип налоговой  платежеспособности) от принципа юридического равенства налогоплательщиков. Если первый берет за основу фактическую  способность налогоплательщика  к уплате налога, то второй ставит всех налогоплательщиков в юридически равное положение. Пункт 2 ст. 3 НК РФ прямо устанавливает, что "налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места нахождения капитала".

Исключение сделано для таможенной сферы, где, согласно НК РФ, допускается  установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных  таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товара. Такие  меры принимаются в качестве ответной реакции на дискриминацию российских товаропроизводителей, для ценовой  поддержки отечественных товаров  и т.д.

1.8 Принцип определенности  налогообложения

Данный принцип означает, что  налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен.

В соответствии со ст. 3 НК РФ принцип  определенности налогообложения включает в себя следующие требования: при  установлении налогов должны быть определены все его элементы; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен платить; акты законодательства о налогах  и сборах должны быть опубликованы и по возможности стать известными каждому налогоплательщику; все  неустранимые сомнения и неясности  актов законодательства должны толковаться  в пользу налогоплательщика.

Определенность налога выражается прежде всего через язык нормативного акта. Принцип определенности налогообложения требует, чтобы язык налоговых нормативных актов был общедоступен для восприятия и понятен каждому, а не только налоговому инспектору и профессору налогового права.

1.9 Принцип удобства плательщика  при уплате налога

Данный принцип означает, что  государство должно при построении налога устранить формальности и  упростить процедуру уплаты налога, а также приурочить налоговый  платеж ко времени получения дохода налогоплательщиком. Принцип удобства налогоплательщика ориентирует  как законодателя, так и правоприменителя на то, чтобы налог взимался в такое время и таким способом, которые представляют максимальные удобства для налогоплательщика.

Сами акты о налогах, как сказано  выше, должны быть для налогоплательщика  понятны. Бухгалтерский учет и отчетность не должны отнимать много времени, особенно у субъектов малого бизнеса и  индивидуальных предпринимателей. Работники  налоговых инспекций обязаны  помогать отдельным налогоплательщикам составлять декларации. Точнее: налогоплательщик имеет право на такую процедуру уплаты налога, которая бы не стесняла его хозяйственной деятельности и не отнимала массу времени.

Принцип удобства налогоплательщика  охватывает не только технико-юридические  аспекты налогообложения, способствующие созданию комфортных условий для  уплаты налога. Данный принцип имеет  прямое отношение к системам налогообложения, которые по возможности должны быть просты и технически менее тягостны для уплаты налога. Эту цель преследует законодатель введением в Налоговый  кодекс РФ специальных налоговых  режимов. Объектом такого налогообложения  является вмененный доход, т.е. предполагаемый доход налогоплательщика за определенный период. При этом уплата единого  налога освобождает субъектов малого бизнеса от ряда налогов и отчислений во внебюджетные фонды, что делает процесс уплаты налога более простым и коротким.