Финансовый контроль в Республике Беларусь

 

3. Цели и задачи финансового контроля

 

Любая контрольная деятельность в  сфере управления начинается с постановки цели. Целью финансового контроля является нормальное функционирование финансовых отношений, т.е. обеспечение эффективного и целевого использования финансовых ресурсов государства во всех сферах и звеньях экономики всеми субъектами финансовых правоотношений.

Для достижения данной цели финансовый контроль призван решать следующие задачи:

• Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами всеми субъектами финансовых правоотношений.

 

                 Бюджет

 

 

 

Плательщик            получатель

 

Иными словами, финансовый контроль осуществляет наблюдение за плательщиками – как они оплатили, своевременно ли, полно ли?

• Содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и организациях;

 

                     Бюджет

 

 

 

плательщик                     получатель

 

• Обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и  достоверности отчётности;
• Выявление резервов роста финансовых ресурсов, прибыли и рентабельности предприятий.
• Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.
• Проведение профилактической, информационно – разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины и др. (Филипенко с.61)

 

  Реализация названных  задач является важнейшим условием  обеспечения законности в финансовой  и хозяйственной деятельности, экономического  и эффективного использования  бюджетных, собственных и заемных  средств, укрепления финансовой  дисциплины. Задачи финансового  контроля постоянно уточняются  и видоизменяются вместе с  изменением финансового законодательства.

 

 

 

2. Виды и формы финансового контроля

 

Контроль можно классифицировать по различным признакам.

 По организационным формам выделяют следующие виды:  
1.Государственный финансовый контроль. В широком смысле государственный финансовый контроль — это установленная законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:  
1) ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами (капиталами), а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, влекущих прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;  
2) несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;  
3) недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, организаций с полным или частичным государственным участием или особо с ним связанных [.В. Бурцев Система финансового контроля//Маркетинг, №4, 2000, с.98-1002 c102.].  
Государственного финансового контроля реализуется через:  
а) Президентский контроль - проявляется при подписании законных и подзаконных актов, регулирующих финансовые отношения, а также при решении подкадровых вопросов в процессе функционирования органов управления финансами.  
б) Контроль законодательных и исполнительных органов власти – проявляется в процессе рассмотрения Парламентом проектов, законов, кодексов, в процессе утверждения актов в сфере финансового законодательства. Правительство РБ осуществляет контроль в процессе рассмотрения проекта бюджета, отчета о выполнении бюджета за предшествующий период, осуществления мероприятий в области экономической и финансовой политики. Президент РБ и законодательные и исполнительные органы власти делегируют свои контрольные полномочия высшему органу государственного контроля в Республики Беларусь – Комитету государственного контроля.  
в) Контроль финансово-кредитных органов – осуществляется Министерством финансов и местными финансовыми органами, Министерство по налогам и сборам и его инспекциям, Государственным таможенным комитетом и таможенными органами, Национальным банком.  
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Финансовый контроль со стороны государства за негосударственной сферой экономики затрагивает лишь часть выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.[ Теория финансов: Учеб пособие / Под ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. Мн.: БГЭУ, 2005. 351 с. ,с. 129]  
2. Ведомственный финансовый контроль:  
а) Внутриведомственный финансовый контроль. Это контроль, который осуществляют министерства, государственный комитеты, ведомства, другие органы управления по отношению к подведомственным им организациям. Для проведения контроля создаются контрольно – ревизионные управления (отделы, группы и т.д.).[ Ханкевич Л.А. Финансы: Практическое пособие. Мн.: Молодежное научное общество, 2003. 136 с. , с. 33]  
б) Внутрихозяйственный контроль. Контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанность входит контроль за сохранностью и экономичным использованием материальных и финансовых ресурсов. Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг; приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников субъекта хозяйствования[.Финансовый контроль Учеб. пособие / А.А Вишневский, В.В Малахов, И.В. Сауткин: Под общ. ред А.А Вишневского. – Мн. Акад.МВД, 2005 – 168 с. , с. 8]  
3. Независимый финансовый контроль (аудиторский) - контроль, который осуществляют аудиторы при наличии лицензии.

  Внешний аудит - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами.

  Внутренний аудит - проверка собственными органами ведомственного или внутреннего контроля. Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

  Инициативный аудит - проводится по решению хозяйствующего субъекта.

  Раскрыв  все виды и значение аудита, хотелось бы отметить кто же  такой аудитор.

  Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

В штате аудиторской  организации должно состоять не менее  трех аудиторов.

Взаимоотношения между  аудиторскими организациями (аудиторами) и заказчиками регулируются договорами оказания аудиторских услуг, составляемыми  в простой письменной форме и  включающими следующие существенные условия:

• предмет договора;
• сроки выполнения аудиторских услуг и их стоимость;
• права, обязанности сторон и их ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, и др.

Аудит может быть обязательным и инициативным. Если инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта, то осуществление обязательного аудита не зависит от его воли и желания и проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательством. Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.  
Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением. [Шопская Татьяна Петровна. Роль и место внутреннего аудита в системе управления банком// Аналитические материалы с III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2005, с. 33]  
4. Общественный финансовый контроль. Его осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К общественному контролю относятся также письма и сигналы граждан в контролирующие органы, редакции газет; в которых сообщаются факты злоупотреблений в финансовой сфере. [Финансовое право Учебник / Под ред. М.В. круглово, Г.Н. Белоглазовой. М.: Высшее образование, 2006. 575 с. , с. 33]  
Формы – это отдельные стороны проявления содержания финансового контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий.

В зависимости от времени проведения выделяют следующие формы финансового контроля:  
1. Предварительный контроль. Он осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно- сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т.д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции; обеспечить экономичное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов; не допустить непроизводственные расходы. Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводственные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.[ Финансовый контроль Учеб. пособие / А.А Вишневский, В.В Малахов, И.В. Сауткин: Под общ. ред А.А Вишневского. – Мн. Акад.МВД, 2005 – 168 с. , с. 8]  
2. Текущий контроль. Его цель – выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их финансово-хозяйственной деятельности. Основные инструменты текущего контроля – это данные оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций. Объектом является документация непосредственно связная с денежными средствами. Любой руководитель, прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедится в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.  
Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводственных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.  
3. Последующий контроль. Он осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля – проверка целесообразности и законности хозяйственных операций за определенный период, выявление недостатков в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизировать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей. Один из методов последующего контроля – ревизия производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятия, эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, использование внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.  
Формой последующего контроля является внешний аудит, объект которого- баланс и финансовая отчетность, а цель – установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствия организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.  
Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего и последующего контроля. [Финансовое право: Учеб. пособие / А.А Вишневский, В.В Малахов, И.В. Сауткин: Под общ. ред А.А Вишневского. – Мн. Акад.МВД, 2005 – 168 с. , с. 34]  
В зависимости от волеизъявления субъектов финансовых правоотношений и требований законодательства выделяют обязательный и инициативный финансовый контроль.

1. Обязательный контроль проводится в силу требований законо-дательства в установленные сроки. К нему относится, в частности, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных орга-низаций, обществ.

2. Инициативный контроль самостоятельно определяется соответ-ствующими органами хозяйствующих субъектов и выступает в качестве неотъемлемой составляющей управления его финансами.

В зависимости от сферы  финансовой деятельности финансовый контроль подразделяется на бюджетный, налоговый, валютный, страхо-вой, банковский, контроль за денежной массой (Пилипенко, с. 68).

 

 

3. Методы финансового контроля
1. Понятие методов финансового контрля и их сущность

 

Под методами контроля понимаются приемы и способы его осу-ществления. Финансовый контроль осуществляется, как правило, двумя основными методами: ревизией и проверкой. По методам проведения виды финансового контроля подразделяются на:

• наблюдение;
• проверки;
• обследования;
• надзор;
• экономический анализ;
• ревизии.  
  

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.  
Проверка - производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Она позволяет выявить нарушения финансовой дисциплины.  
Обследование охватывает более широкий круг финансово-экономических показателей. При обследовании объекта используются такие приемы, как опрос, анкетирование и др. Итоги обследования используются, как правило, для оценки финансового положения объекта контроля, реорганизации производства и т.п.  
Надзор производится за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности. Например, Центральный банк России и Национальный банк Республики Беларусь осуществляют надзор за деятельностью коммерческих банков. Несоблюдение последними правил и нормативов, приводящее к риску банкротства, ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.  
Экономический анализ - как метод финансового контроля основывается на детальном изучении периодической и годовой финансово-бухгалтерской отчетности. Он позволяет проконтролировать выполнение плановых заданий, соблюдение норм расходования средств и отчислений в централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, соблюдение финансовой дисциплины, состояние планирования и других операций.  
Ревизия – наиболее распространенная и очень важная форма финансового контроля, предусматривающая глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. В ходе ревизии устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, правильность ведения бухгалтерского учета по отдельным или всем направлениям деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. [10, с. 133]  
По полноте охвата хозяйственной деятельности субъекта различаются ревизии:  
1. полные – предусматривают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта;  
2. частичные - проводятся для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствую¬щих субъектов;  
3. комплексные - являются наиболее полными, охватывающими все стороны деятельности проверяемого предприятия, учрежде¬ния, организации, охватывают хозяйственную и финансовую дея¬тельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффектив¬ного использования материальных, трудовых и финансовых ресур¬сов, качества и состояния бухгалтерского учета и отчетности. Для проверки узких технических и технологических вопросов к реви¬зии привлекаются соответствующие специалисты. Это позволяет при проведении комплексной ревизии обеспечить эффектив¬ность и полноту ее результатов;  
4. тематические. Они проводятся по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.  
В зависимости от степени «охвата» финансовых и хозяй¬ственных операций различают ревизии:  
1. сплошные - предполагают проверку всех операций на оп¬ределенном участке деятельности за весь проверяемый период;  
2. выборочные — это проверка определенной части первич¬ных документов за тот или иной промежуток времени. Как прави¬ло, проверяют один месяц в квартале, при обнаружении наруше¬ний переходят к сплошной ревизии;  
3. комбинированные – предусматривают проверку одних уча¬стков сплошным методом, а других — выборочным, что позволяет ревизовать большие объекты с высоким документооборотом, осу¬ществляющие крупные хозяйственные операции.  
Весь процесс документальной ревизии можно разбить на несколько этапов:  
1. Предъявление полномочий. По прибытии на проверяемый объект ревизор обязан предъявить руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.  
2. Проведение инвентаризации материальных ценностей и проверка сохранности денежных средств.  
3. Личное ознакомление с объектом.  
4. Непосредственная документальная проверка операций подконтрольного объекта.  
5. Систематизация ревизионных материалов и составление акта.  
6. Реализация материалов ревизии на подконтрольном объекте и информирование органа, назначившего ревизию, о её результатах. При необходимости материалы ревизии могут быть переданы следственным органам.  
7. Проверка выполнения приказа, изданного на предприятии, об устранении причин и условий, приведших к нарушениям, и наказании виновных должностных лиц [6].  
Ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планами работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью.  
На основании проведенной ревизии оформляется акт, по кото¬рому принимаются меры по устранению нарушений, возмеще¬нию материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответ¬ственности.  
Проверки и ревизии – самые эффективные методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов. Эффективность финансового контроля во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.  
Как правило, различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные проверки [18,с.12].  
Формальная проверка заключается в контроле за правильностью оформления самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена ли установленная форма документа, написан ли на надлежащем бланке, имеются ли на нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему другие документы.  
Фактическая проверка имеет большое значение. При ее проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При фактических проверках могут производиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п.  
Важным методом установления достоверности финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она производится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности и правильности документов и операций. В связи с этим проверяется, нет ли расхождения в документах подконтрольного объекта с документами его партнеров.  
Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах. Аналитико-нормативная проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданные отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет фактические затраты показывать на уровне таких норм. Завышенные нормы – фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверки так же могут быть тематическими и комплексными.  
 
Таким образом, существуют конкретные формы и методы финансового контроля, которые позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов.  
 
Текущий контроль проводится ежедневно, систематически путем рассмотрения финансовой информации, анализа для оперативного устранения сбоев, нарушений, закрепления положительного опыта работы. Он позволяет полу¬чить необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррек¬тивы в случае выявления отклонений. 

 

методы финансового контроля.

  Под методами контроля понимаются приемы и способы его осуществления. Финансовый контроль осуществляется, как правило, двумя основными методами: ревизией и проверкой.

  Ревизия – это способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведение бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъектов предпринимательской деятельности.

  Проверка – способ, контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

  По месту проведения контрольных действий проверка (ревизия) подразделяется на камеральную и выездную.

• Камеральная проверка (ревизия) проводится контролирующим органом по месту своего нахождения на основе данных различных документов, предоставляемых субъектами хозяйствования или их представителями, а также на основании имеющихся у контролируемого органа документов и сведений.
• Выездная проверка (ревизия) проводится непосредственно по месту нахождения субъекта хозяйствования.

  По периодичности проведения  проверки (ревизии) делятся на  плановые и внеплановые.

• Плановая проверка (ревизия) проводится на основе ежемесячных или квартальных графиков проверок, утвержденных приказом или распоряжением начальника (заместителем начальника) контролирующего органа. Плановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта предпринимательской деятельности могут проводиться не более одного раза в год. Внеплановая проверка (ревизия) одного и того же субъекта предпринимательства проводится только по поручению президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, налоговых, правоохранительных и судебных органов. Иные контролирующие органы вправе обращаться к указанным органам и Совету по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь с предложениями о необходимости проведения внеплановых проверок.

Выделяют так же встречную проверку, под которой понимается установление фактического отражения субъектов  предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных  операций, осуществляющихся с другими субъектами предпринимательской деятельности, в отношении которых проводятся плановые или внеплановые проверки.