Затраты по займам

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования "Владимирский государственный  университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых"

 

 

Кафедра: «Финансы и экономика туризма»

 

 

 

Реферат

По дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

Тема: «Затраты по займам»

 

 

 

Выполнил:

Студент гр.ЗФК-108

Астафьева К.Д.

Проверил:

Мишин А.А.

 

 

 

 

 

 

Владимир 2013

Содержание

 

Введение 3

1. Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета 6

1.1 Определение затрат по займам 6

1.2 Методы учета затрат по займам 7

1.2.1 Основной метод учета затрат по займам 8

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам 9

2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам 10

2.1.1 Начало капитализации затрат по займам 11

2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам 11

2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам 11

3. Расчет процентов по займам 12

4. Учет курсовых разниц по займам 13

5. Учетная политика предприятия в разделе "Учет затрат по займам" 13

5.1. Расходы будущих периодов. Сходство в признании расходов будущих периодов по КСБУ и МСФО 13

5.2. Расходы будущих периодов при переходе на МСФО 15

5.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности 17

Заключение 18

Список использованной литературы 22

Введение

 

В наше время почти любой  бизнес требует финансовых вложений. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Но очень трудно представить  себе инвестора, который вложив свои деньги в чей-то бизнес, не будет  преследовать свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.

В финансовой отчетности компания должна раскрывать:

Учетную политику, принятую для отражения займов и затрат по ним;

Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;

Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

В учетной политике в разделе  "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ () №23 "Затраты по займам".

При выборе вариантов учетной  политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к  которым может привести применение этой учетной политики.

Компания должна четко  и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости  которых будут участвовать и  затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.

Затраты на привлечение заемных  средств как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках  как расходы за период, в котором  они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.

Ниже мы рассмотрим, что  относится к затратам по займам и методы учета этих затрат.

 

1. Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета

1.1 Определение затрат по займам

 

Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам".

Необходимость в разработке стандарта была вызвана тем, что  способ отражения затрат на привлечения  заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат  компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными  периодами).

Затраты по займам - процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.

Затраты по займам могут включать:

проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;

амортизацию со скидок или премий, связанных с заемными средствами;

амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСБУ (IAS) 17 "Аренда";

курсовые разницы, возникающие  в результате получения займов в  иностранной валюте.

1.2 Методы учета затрат по займам

 

Согласно п.7 МСБУ (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".

Существует два возможных  порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам капитализируются и увеличивают стоимость квалифицированного актива.

Списание затрат в период осуществления затрагивает показатели только отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

В некоторых случаях МСФО предусматривает альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".

Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.

Не относятся к квалифицированным  активам:

активы, готовые к использованию  по назначению или продаже на момент их приобретения (например, оптово-розничная  организация приобретает товары для последующей продажи; товары не проходят никакую дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);

прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно  или же в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

1.2.1 Основной метод учета затрат по займам

Делая выбор в пользу основного  метода, можно добиться упрощения  учетных процедур, а также снизить  риск ошибок в финансовой отчетности.

Если компания не имеет  достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа

Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных  средств и относящиеся к зачетному  периоду, признаются расходами отчетного  периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Если организация преследует цель увеличения прибыли, то следует  выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

Когда балансовая стоимость  или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.

Затраты по займам капитализируются как часть себестоимость только при условии:

вероятности того, что они  принесут в будущем экономические  выгоды;

возможностей достоверного измерения затрат.

Затраты по займам, подлежащие капитализации:

если займы получены специально с целью приобретения, строительства  ил производства определенного квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические  затраты, понесенные при получении  займа в течение отчетного  периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

если сложно определить сумму  займов, непосредственно связанную  с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации.

2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

2.1.1 Начало капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам начинается в тот момент, когда:

произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей активов ил принятием  на себя обязательств, уменьшенные  на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

понесены затраты по займам;

продолжается необходимая  работа по подготовке актива к его  предполагаемому использованию.

2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение  продолжительных периодов, когда  основная деятельность по объекту не прерывается.

Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:

в течение отчетного периода  выполняется значительная часть  технической или административной работы;

временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Основная часть деятельности по подготовке актива к использованию  или продаже считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке  актива по желанию покупателя или заказчика.

Если монтаж актива завершается  по частям и каждая часть может  самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к завершенной  части актива, прекращается.

3. Расчет процентов по займам

 

Проценты по займам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по займу, независимо от того, в каком периоде они  должны быть выплачены кредитору. При этом крайне важно правильно рассчитать сумму процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде. Для этого существует расчетная формула:

СП=(Н×Д×СЗ) / (ПП×100%),

где

СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

Н - норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д - число дней пользования заемными средствами в данной отчетном периоде;

СЗ - сумма обязательств по займу в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

ПП - период (в днях), на который рассчитана установленная норма процентов.

4. Учет курсовых разниц по займам

 

В случае привлечения заемных  средств в иностранной валюте возникают курсовые разницы по основному  долгу и процентам по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам" существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.