Взаимосвязь упрвленческого и финансового учета

Попередельный способ учета затрат может быть: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным. При бесполуфабрикатном варианте учета контроль за движением полуфабрикатов осуществляется в бухгалтерском учете оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. В каждом цехе (переделе) учитываются только его собственные затраты без учета стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (переделов). Фактическая себестоимость готовой продукции определяется расчетно, путем исчисления долей участия отдельных цехов в формировании себестоимости готовой продукции. При полуфабрикатном варианте затраты учитываются по каждому цеху и каждому виду полуфабрикатов и готовой продукции, соответственно рассчитывается себестоимость по каждой стадии производства продукции. Полуфабрикатный способ может быть использован как с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета.

При любом варианте учета  оперативный учет осуществляется только в количественном (натуральном) выражении. Соответствие данных бухгалтерского учета и оперативного учета обычно определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного производства.

Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, позволяет исчислить среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

В организациях с массовым производством используется также  попроцессорный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты.

Суть попроцессорного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором  затраты систематизируются по видам  выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или  видам работ, группам и видам  скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией  производства.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отличие от предыдущих относится только к определению фактической себестоимости и выступает в сочетании с любым из перечисленных методов учета затрат. Сущность его заключается в том, что до начала учета по действующим нормам затрат устанавливаю! нормативную себестоимость по статьям. Фактические затраты и фактическую себестоимость определяют по данным учета как алгебраическую сумму нормативной себестоимости (Нормативных затрат по каждой статье) плюс (минус) отклонения фактической себестоимости (фактических затрат) от нормативной.

Нормативный метод в его  идеальном, полном виде предусматривает  соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
• установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений от норм.

При полном соблюдении перечисленных  принципов достигаются достоверные  результаты о затратах для ценообразования  и контроля. Но это наиболее трудоемкий вариант. Менее трудоемкими являются варианты, при которых:

• в нормативный набор включают только прямые затраты и, следовательно, калькуляцию составляют только по прямым затратам;
• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный отпуск;
• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода отдельный учет их не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

3.2 Синтетический  и аналитический учет

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

Аналитические счета служат для учета каждого вида, и даже сорта материальных ценностей, долга  каждой организации и лица, отражение  каждого процесса производства, реализации каждого вида продукции и формирования каждого источника средств. На этих счетах учет ведется в денежном, натуральном и трудовом измерении. Отражение хозяйственных операций на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Синтетические счета обобщают данные аналитических счетов, их ведут  только в денежном измерении. Отражение хозяйственных операций на этих счетах называется синтетическим учетом.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует определенная взаимосвязь. На аналитических счетах записывают те же остатки и хозяйственных операций, которые отражены на соответствующем синтетическом счете.

На дебете счета 20 «Основное  производство» субсчета 1 и 2 «Растениеводство»  и «Животноводство» в течение  отчетного периода отражают фактические  основные затраты: заработная плата  с отчислениями, занятого в технологическом  процессе, материальные затраты, основные средства и нематериальные активы, услуги вспомогательных производств (на продукцию отчетного периода).

На дебет счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в течение отчетного периода  отражают расходы по управлению и  обслуживанию соответственно отдельных  производств и хозяйства в  целом. По окончании отчетного периода эти расходы относят (списывают) на основное производство по каждому виду продукции. Распределение их на отдельные виды производств производят по какому-либо условному признаку. Списание отражается по кредиту счетов 25 и 26, после чего закрывают.

Таким образом, на дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 1,2 к окончанию отчетного периода  будут собраны фактические производственные затраты на полученную продукцию. Аналитический учет производственных запасов ведется по видам производств, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость каждого продукта.

Произведенная продукция  в течение отчетного периода  оценивается -либо по нормативной, либо по плановой оценке. По окончании отчетного периода после калькуляции фактической производственной себестоимости нормативная (плановая) оценка корректируется до фактической.

учетный внутрихозяйственный себестоимость издержка

3.3 Порядок исчисления  фактической себестоимости продукции

Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных  услуг называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях:

• установления уровня безубыточной цены;
• контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения);
• определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;
• расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) определятся исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую  группу) животных, отдельную отрасль  или производство, и выхода продукции (с объема выполненных работ, оказанных  услуг).

Общая сумма затрат по отдельным  объектам учета складывается как  из прямых затрат, непосредственно  относимых на соответствующие культуры, виды животных и виды промышленных и прочих производств, гак и из затрат, распределяемых в конце отчетного  периода с помощью предусмотренных  способов и приемов.

При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления себестоимости  могут быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под  урожай будущего года и относящиеся  к незавершенному производству.

В животноводстве, кроме  себестоимости прироста живой массы  и другой продукции, исчисляют себестоимость  живой массы, по которой оценивают  выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года. В фактическую себестоимость прироста живой массы по соответствующим видам животных включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий. Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших в результате бедствий относится на финансовые результаты.

Побочная продукция растениеводства (солома, ботва и др.) оценивается  исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку  и выполнение других работ по заготовке  этой продукции.

Стоимость побочной продукции  животноводства (навоза, помета) определяется исходя из фактических затрат на ее уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы  амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Калькуляция - это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется  себестоимость продукции с помощью  отдельных методов.

Попроцессный метод учета затрат и калькуляции самый распространенный в сельскохозяйственных организациях.

Объектами учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объекты калькуляции отдельные  виды получаемой из производства продукции.

Метод коэффициентов применяется  для исчисления себестоимости в  том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты. Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов.

Себестоимость продукции  овцеводства состоит из затрат на содержание взрослого поголовья  и молодняка скота, их стрижку, а  также на убой ягнят. Производственные затраты в мясошерстном и шерстно-мясном овцеводстве распределяются по видам продукции: шерсть, прирост живой массы, приплод. Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации.

В овцеводстве объектами  исчисления себестоимости являются шерсть, приплод, прирост живой массы.

Для определения себестоимости 1 ц живой массы молодняка и животных на откорме к затратам, отнесенным на прирост живой массы групп животных, прибавляют первичную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса остатка животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, забитых в хозяйстве и т.д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

В каракульском и смушковом  овцеводстве себестоимость одной  каракульской шкурки (смушки) определяют делением всех затрат, включая стоимость  ягнят, расходы по их забой, доставку из отар на убойный пункт и другие расходы, связанные с забоем ягнят и первичной обработкой шкурок (кроме стоимости тушек по цене реализации), на количество шкурок. Эти затраты в учете обособляются для включения их в себестоимость шкурок. На себестоимость каракульчи относят 15 % годовых затрат по содержанию забитых овцематок, убойного пункта и первичной обработки шкурок по цене реализации.

3.4 Закрытие счета  и отражение его в данных  годового отчета

Важным этапом в бухгалтерском  учете является закрытие в конце  года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения  бухгалтерского учета. Все затраты в течение года могут быть отписаны непосредственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, которые в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Наконец, на основании исчислений себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.