Учет материальных ценностей и нематериальных активов банка

     Учет  материальных ценностей  и нематериальных активов банка 

     Порядок ведения бухгалтерского учета имущества  банка регулируется Приложением  № 10 к Положению Банка РФ № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

     Учет  материальных ценностей

     Среди материальных ценностей банка можно  выделить: основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

     Под основными средствами понимается часть  имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средств труда для  оказания услуг, управления банком. Основные средства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках на активном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».

     Оружие, приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к  основным средствам.

       К основным средствам относятся  также капитальные вложения в  арендованные объекты основных  средств. Земельные участки, находящиеся  в собственности банка, учитываются  на балансовом счете 60404 «Земля».

     В учете основные средства могут отражаться в различной оценке: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.

     Руководитель  банка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету  в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке в составе материальных ценностей. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальная  стоимость определяется для основных средств приобретенных за плату  или изготовленных за свой счет по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Сюда включаются затраты на доставку, монтаж, установку, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств, проценты по кредиту банка  и иным заемным обязательствам, используемым на приобретение основных средств и  уплаченным до ввода их в эксплуатацию.

     Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

     Восстановительная стоимость основных средств возникает  при их переоценке, которая проводится время от времени по решению Правительства  РФ.

     В процессе учета первоначальная может быть изменена и получить статус восстановительной при проведении переоценки.

     Остаточная  стоимость есть разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости  основные средства отражаются в бухгалтерской  отчетности.

     Банк  имеет право не чаще одного раза в год на 1 января года переоценивать  группы однородных основных средств  по текущей стоимости.  

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект, то есть объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный  для выполнения самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется  на весь период нахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании срока списания.

     Аналитический учет основных средств ведется в  разрезе инвентарных объектов.

     Основные  средства учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:

     604       Основные средства банков

     60401    Категория 1- Здания и сооружения

     60402 Категория 2- Легковой автотранспорт,  легкий грузовой автотранспорт  (грузоподъёмностью до 2 тонн), конторское  оборудование и мебель, компьютерная  техника, информационные системы  исистемы обработки данных

     60403  Категория 3- Оборудование, транспортные средства и другие основные средства , не включенные в 1 и 2 категории

     60404    Земля

     60405     Долгосрочно арендуемые основные средства

     605    Основные средства, переданные в пользование организациям банков

     60501    Категория 1 - Здания и сооружения

     60502 Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт(грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель; компьютерная техника , информационные системы и системы обработки данных

     60503      Категория 3 - Оборудование , транспортные средства и другие основные средства , не включенные в 1 и 2 категории

     60504      Земля

     60505      Долгосрочно арендуемые основные средства.

     Учет  материальных запасов 

     В составе материальных запасов в  банках учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

     Материальные  запасы отражаются на балансе банка  в сумме фактических затрат на их приобретение.

     Учет  материальных запасов ведется на активных счетах:

     счете 61002 «Запасные части» — запасные части, комплектующие изделия, предназначенные  для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, и прочие подобные предметы;

     счете 61008 «Материалы» — однократно используемые материалы: запасы топлива, упаковочные  материалы, бумага, бланки, заготовки  платежных карт, дискеты и подобные предметы;

     счете 61009 «Инвентарь и принадлежности»  — инструменты, хозяйственные и  канцелярские принадлежности, основные средства стоимостью ниже установленного руководителем банка лимита;

     счете 61010 «Издания» — книги, брошюры, пособия, справочные материалы, другие издания, включая записи на магнитных и других носителях информации;

     счете 61011 «Внеоборотные запасы» — учет имущества, приобретенного в результате сделок по договорам отступного, залога до принятия банком решения о реализации имущества или его использования в собственной деятельности.

     Аналитический учет по указанным счетам ведется  в разрезе объектов, предметов, видов  материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

     Материальные  запасы, кроме внеооборотных запасов, списываются на расходы банка по мере их передачи в эксплуатацию на основании отчета материально ответственного лица.

     Руководитель  банка определяет порядок списания материальных запасов на расходы.

     Материальные  запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

     Оплата  материальных запасов с предоплатой отражается проводкой:

     Д 60312 «Расчеты с поставщиками» К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

     При получении материалов выполняется  проводка:

Д 610 (02, 08—11)   К 60312 «Расчеты с поставщиками»

     При передаче материалов в эксплуатацию выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка» К 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»

     Материальные  запасы, полученные банком безвозмездно, отражаются в учете проводкой:

Д 610 (02, 08—11) «Материальные запасы» К 70601 «Доходы банка» 

Учет  нематериальных активов

         Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

         Для признания нематериального актива необходимо наличие способности нематериального актива приносить экономические выгоды, возможности у банка идентифицировать его от другого имущества, а также надлежаще оформленных у банка документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права банка на результаты интеллектуальной деятельности, включая патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака.

  К нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
• организационные расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал банка.

К нематериальным активам также относятся:

• организационные расходы, связанные с созданием банка и переданные учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
• плата за брокерское место;
• превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной или начальной стоимостью, например, деловая репутация организации.

     Нематериальные  активы учитываются на активном счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активы, схожие по характеру  и использованию в кредитной  организации, могут быть объединены в однородную группу нематериальных активов, например, компьютерное программное  обеспечение, авторские права и  патенты.

     Учет  объекта нематериальных активов  на балансе банка по первоначальной стоимости отразится проводкой:

     Д 60901 «Нематериальные активы» К 60701 «Капитальные вложения»

     При оплате объекта нематериальных активов  поставщику выполняется проводка:

     Д 60312 «Расчеты с поставщиками» К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

     Средства  банка, вложенные в покупку нематериальных активов, отражаются проводкой:

     Д 60701 «Капитальные вложения» К 60312 «Расчеты с поставщиками»

     Сроком  службы нематериального актива признается срок, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности банка. Он определяется банком самостоятельно. При отсутствии возможности установления срока службы нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десятилетний период.

     Начисление  амортизации по объекту нематериальных активов отразится проводкой:

     Д 70606 «Расходы банка»  К 60903 «Амортизация нематериальных активов» 

     Выводы

     Порядок ведения бухгалтерского учета имущества  банка регулируется Приложением  № 10 к Положению Банка РФ № 302-П. Учет имущества банка имеет очень  важное значение, его проведение не только характеризует профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую  позицию руководства банка.