Права и обязанности налогоплательщиков

 

Элементы налога - это  регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения.

Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и специфические.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или неопределенность которых, делает налог неустановленным. Соответственно чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а само налоговое обязательство не возникает.

К числу дополнительных (факультативных) элементов относятся такие условия налогообложения, которые могут быть предусмотрены, но могут и отсутствовать.

Специфические элементы налога могут быть свойственны каким-то конкретным видам налогов. Например, подоходный налог может взиматься посредством его удержания у источника выплаты дохода, что предоп­ределит специфику порядка уплаты данного налога.

Субъект налога - это лицо, обязанное платить налог. Налоговый кодекс именует субъекта налога плательщиком или налогоплательщиком.

Объект налога (в широком  значении) - это то, в связи с чем взимается налог.

Не существует налога в  форме взимания денег просто так - любой налог взимается в связи  с чем-то и по какому-то поводу, т. е. при наличии объекта обложения.

Объект налога - это юридические  факты (состояния, события, действия), с  которыми закон обуславливает возникновение налогового обязательства.

Например, при налоге на строения объектом налога будет выступать  то право (право собственности, хозяйственного ведения, оперативного управ­ления), в силу которого налогоплательщик владеет данным строением.

 

Предмет налога - это материальное выражение объекта налога.

В вышеприведенном примере  предметом налога будет вступать само строение.

При имущественных налогах  определить предмет налога сравнительно просто: это и есть то имущество (та вещь), обладание которым порож­дает у владельца имущества обязанность уплаты налога.

Сложнее выделить предмет  налога при личных (налогах на доходы) и косвенных налогах. Тем не менее, предмет налога, как его элемент, можно определить и в этих случаях. Так, предметом налога на доходы физических лиц выступает сумма дохода, полученная налогоплательщиком, объектом налога - право собственности на те денежные средства, которые выража­ют этот доход. Предметом налога на добавленную стоимость выступит сама добавленная стоимость, объектом налога - факт реализации товара (работ, услуг).

Масштаб налога - это установленные  законодательством параметры измерения  предмета налога.

Доля масштаба налога выражается в единицах налогообложения. Например, в приведенном выше случае при налогообложении строения мы будем иметь «объемный масштаб», где единицей обложения выступит кубический метр, «оконный масштаб», где единицей обложения выступит одно окно, «печной» масштаб, где единицей выступит одна печь, «трубный масштаб», где единицей обложения будет выступать количество труб на крыше, «стоимостный» масштаб, где единицей выступит одна денежная единица национальной валюты и т. п.

Количество единиц обложения  в предмете налога выразит показатель, именуемый «налоговая база».

Налоговая база - количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах обложения, установленных для данного вида налога.

Налоговую базу именуют также  основой налога, так как сумма  налога исчисляется путем применения ставки налога к величине налоговой  базы. С точки зрения теории налогового дела налоговая база имеет отношение  в первую очередь к предмету налога.

Налоговая база может совпадать  с предметом налога. Например, налогооблагаемая прибыль при уплате налога на прибыль будет одновременно и предметом налога, и налоговой базой.

Налоговая ставка (ставка налогообложения, норма налога) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения нало­говой базы.

Умножение ставки налогообложения  на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа.

Ставки налога классифицируются по различным основаниям.

По способу определения  суммы налога ставки налога подразделя­ются на равные, твердые и процентные.

Равные ставки - ставки, когда  для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. При этом имущественное положение налогоплательщика, как правило, не учитывается. Примером может служить применяемый в ранние времена подушный налог (налог с каждой души, т. е. с каждого человека), когда со всех налогоплательщиков взимается налог в одинаковой сумме.

Твердые ставки (абсолютные или тождественные) - ставки, когда на каждую единицу налогообложения установлен фиксированный размер налога (например, 1 тенге за каждый литр реализованной подакцизной продукции).

Налоговый кодекс определяет такие ставки, как ставки, устанавливаемые  в абсолютной сумме на единицу  измерения налоговой базы (п. 2 ст. 27 НК).

Процентные ставки (адвалорные или долевые) - ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величины налоговой  базы. Например, ставка по налогу на доходы адвокатов и частных нотариусов составляет 10 процентов от налогооблагаемого  дохода.

По характеру применения ставки налога подразделяются на общие, пониженные и повышенные.

Общие ставки выражают общий режим налогообложения; повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие госу­дарства на ту или иную сферу производства или продиктованы теми или иными представлениями государства о социальной справедливости. Повышенные ставки могут быть также продиктованы стремлением государства получить себе как можно больше дохода.

Под налоговым периодом понимается отрезок времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.

По большинству видов  налогов налоговым периодом выступает календарный год. Например, для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Однако по некоторым видам налогов могут быть предусмотрены и более сокращенные сроки налогового периода. Так, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц (за некоторыми исключениями).

Кроме налогового периода  по некоторым видам налогов применяется  такая категория, как отчетный период, по итогам которого уплачиваются авансовые  платежи по данному налогу. Так, уплата корпоративного подоходного налога, налоговым периодом по которому является календарный год, производится путем внесения авансовых платежей, уплачиваемых ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Следовательно, отчетным периодом здесь будет выступать календарный месяц.

Налоговые льготы - это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться  в социальных целях либо при использовании  налога в качестве метода экономического регулирования.

Источник налога - денежные средства, предназначенные или используемые для уплаты налога.

Источник налога крайне редко  выделяется налоговым законодательством в качестве самостоятельного элемента налога.