Основные средства предприятия их сущность и особенности формирования

     Амортизационные отчисления отражают процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления.

     Использование амортизационных отчислений не по назначению, увеличивает балансовую прибыль  на сумму их нецелевого применения, что предприятию экономически невыгодно, так как в этом случае с нее берется налог. Таким образом, амортизационные отчисления представляют собой собственный источник финансирования обновления ОПФ, величина которого зависит от двух факторов: стоимости имеющихся ОПФ и норм амортизационных отчислений.

     Длительный  срок службы средств труда ведет к установлению низких нормативов амортизационных отчислений. В этом случае затягивается обновление основных фондов, что негативно сказывается на конкурентоспособности предприятия, а также на уровне технического развития производства в целом. Поэтому для каждой отрасли и подотрасли промышленности централизованно устанавливает единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, величина которых зависит от вида и типа основных фондов, характера их участия в производственном процессе.

     Таким образом, зная стоимость объекта и норму амортизации, мы можем определить величину амортизационных отчислений по каждому объекту.

     Амортизируемой  стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

     Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.

     Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные  отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев), реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев) [6, с.48].

     В налоговом учете величина амортизационных  отчислений конкретного объекта основных средств также как и в бухгалтерском учете определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования.

     Согласно  главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество  объединяется в следующие амортизационные группы:

     I группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

     II группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

     III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

     IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

     V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

     VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

     VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

     VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

     IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

     X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

     - нормативно - правовых и других  ограничений использования этого  объекта, например, срок аренды.

       Согласно  главе 25 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

       1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

       2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

       3) имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

       4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, сооружение  которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

       5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением рабочего скота);

       6) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий  и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

       7) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора [3, с.386].

     В настоящее время начисление амортизации  по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

     - линейный способ начисления амортизации; 

     - метод (способ) уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг);

     - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования.

     Линейный  способ заключается в равномерном  начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта формула (4). 

 
 

     где                                              

     А.С. – амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

     Н_а – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле (5), исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже); 

 
 

     где

     СПИ - срок полезного использования объекта  основных средств в годах.

     При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

     Амортизационные отчисления за год определяется следующим  образом, формулы (6,7): 

       
 

            (6) 

 

                      

      

     где

       К – повышающий коэффициент.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

       При использовании способа списания  стоимости пропорционально объему  продукции начисление амортизации  производится исходя из натурального  показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объе6ма продукции за весь срок использования объекта основных средств [10, с.261].

     При применении этого способа организации  должна определить:

     - срок полезного использования;

     - предполагаемый объем выпуска  продукции за установленный срок  использования;

     - ежегодный предполагаемый объем  выпуска продукции.

      Ежемесячно  амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом

в каждом отчетном году по формуле (8):

 
 

     где

     АО i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

     А.С. – амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

     ОПР i – прогнозируемый объем выпуска  продукции в течение срока  эксплуатации;

     i =1,…, – годы срока полезного  использования объекта.

     Применение  способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.