НДС при работе с кредитами и займами

Товарный  кредит

    Понятие товарного (как впрочем, и коммерческого) кредита установлено Гражданским  кодексом РФ (далее – ГК РФ). Так  статья 822 ГК РФ предоставляет возможность  субъектам хозяйственной деятельности заключить договор, который предусматривает  обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. При этом к  данному договору применяются правила  о кредитном договоре, если иное не предусмотрено договором и  не вытекает из существа обязательства. В то же время, в соответствии с  пунктом 2 статьи 819 ГК РФ к кредитным  правоотношениям применяются правила, действующие применительно к  договору займа, но опять же при условии, что иное не предусмотрено законом  и не вытекает из существа обязательства.

      Таким образом, можно сделать  следующие выводы:

     1. Вещи, предоставляемые в рамках  заключенного между сторонами  договора товарного кредита, передаются  в собственность заемщика (пункт  1 статьи 802 ГК РФ).

     2. Характерным признаком обязательства,  вытекающего из договора товарного  кредита, является его возвратность (пункт 1 статьи 802 ГК РФ).

      Следует обратить внимание, что деньги также являются вещами, которые определены родовыми признаками. Такой вывод следует, в частности из статьи 807 ГК РФ, согласно которой займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Таким образом, единственным, по сути, квалифицирующим признаком договора товарного кредита, позволяющим выделить его в отдельный вид договора займа, является консенсуальный характер договора товарного кредита (договор займа является реальным договором). Более того, для того, чтобы заключенный договор считался договором товарного кредита, необходимо наличие всех общих черт договора займа и, плюс к этому, наличие указанного квалифицирующего признака.

      Существует еще одна сложность,  связанная с договором товарного  кредита. В договоре зачастую  на стороне заемщика устанавливается  альтернативное обязательство: возвратить  полученные вещи (не денежные  средства) либо оплатить их стоимость.  В последнем случае товарного  кредита становится проблематичным  отличить от договора коммерческого  кредита или иного соглашения, предусматривающего отсрочку или  рассрочку платежа. Отличительным признаком в данном случае будет тот факт, что договор товарного кредита является самостоятельным видом договора в отличие от коммерческого кредита, который не имеет формы отдельного договорного правоотношения.

      В отношении НДС при товарном  кредите Налоговый кодекс РФ (далее  – НК РФ) предусматривает следующие  правила. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом  обложения НДС признаются, в частности,  операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  РФ. При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров  признается соответственно передача  на возмездной (а в случаях,  предусмотренных НК РФ, и на  безвозмездной) основе права собственности  на эти товары.

      Поскольку, как уже отмечалось, при исполнении договора товарного  кредита вещи передаются заемщику  в собственность, следовательно,  данная операция в целях налогообложения  будет считаться реализацией,  а значит облагаться НДС. Налоговой  базой при этом будет стоимость  переданных товаров (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

      В отношении процентов по товарному  кредиту НК РФ предусматривает  своеобразную «льготу» по НДС,  устанавливая, что налоговая база  по НДС увеличивается на сумму  процентов по товарному кредиту  в части, превышающей размер  ставок рефинансирования Центрального  банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет  процента.

    Коммерческий  кредит

    Коммерческий  кредит, согласно статье 823 ГК РФ, представляет собой предоставление аванса, предварительной  оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг по договорам, исполнение которых связано с  передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей. Предоставление коммерческого  кредита при этом является лишь одним  из условий соответствующего договора.

      Таким образом, коммерческим кредитом  считается любое несовпадение  во времени встречных обязательств  по заключенному договору, когда  товары (работы, услуги) передаются (выполняются,  оказываются) ранее их оплаты  либо платеж производится ранее  передачи товаров (выполнения  работ, оказания услуг).

      Необходимым признаком договоров, которыми может предусматриваться предоставление коммерческого кредита, является тот факт, что существо обязательства, лежащего на одной из сторон, должно состоять в передаче в собственность другой стороне именно денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

    К коммерческому кредиту также  применяются правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено  правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

      Налогообложение НДС при предоставлении коммерческого кредита отличается от товарного тем, что сумма процентов по коммерческому кредиту включается в налоговую базу по НДС в полном объеме как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Этого мнения придерживаются как налоговые органы (письмо УМНС по г. Москве от 30.10.2003 № 24-11/60856), так и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 № А56-24710/2006). При этом в указанном постановлении суд пришел к выводу, что поскольку проценты по коммерческому кредиту являются платой за его предоставление, то они не увеличивают цену товара. Исходя из этого, суд указал, что поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара, а покупатель не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога, уплаченную поставщику с нарушением норм НК РФ. В то же время суд подтвердил, что у поставщика существует обязанность по уплате НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

    Принципиальное различие товарного и коммерческого кредита в том, что предоставление коммерческого кредита не является самостоятельным, ничем не обусловленным договором. Он неразрывно связан с договором, условием которого является. Погасить обязательство по коммерческому кредиту возможно только исполнив обязательства по сделке, в соответствии с которой кредит был предоставлен. Кроме того, нельзя говорить о том, что суммы процентов по договору товарного кредита связаны с оплатой реализованных товаров, поскольку данные проценты являются оплатой за самостоятельную услугу – товарный кредит. Поэтому законодатель счел возможным применить к указанному договору специальные правила (по отношению к правилу, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ).

    Таким образом, в настоящее время в  отношении налогообложения НДС  при товарном и коммерческом кредите  действуют следующие правила:

     1.        Стоимость  товаров (работ, услуг) переданных  в собственность по договору  товарного кредита либо по  договору, в связи с которым  предоставляется коммерческий кредит, по общему правилу включается  в налоговую базу по НДС.

     2.        Сумма процентов  по коммерческому кредиту включается  в налоговую базу по НДС  в полном объеме.

     3.        Сумма процентов  по товарному кредиту подлежит  обложению НДС только в части,  превышающей размер ставок рефинансирования  Центрального банка РФ, действовавших  в периодах, за которые производится  расчет процентов.

     4.        Сторона, предоставившая  коммерческий кредит, не вправе  начислять покупателю товаров  (работ, услуг) НДС на сумму  процентов за пользование данным  кредитом, а должник, в свою  очередь, не вправе предъявлять  к вычету указанную сумму налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Федеральное агентство по образованию 

СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ университет 
 
 
 
 

Доклад на тему:

«НДС при  работе с кредитами и займами» 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка  группы Э-30

Касумова Шахла

Проверила: Хмурович С.В. 
 

СФУ 2011