Направления развития и совершенствования аудита в Республике Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                               3

1.                   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ПОНЯТИЯ АУДИТА БАНКА                          5

1.1   Внешний аудит                                                                                                              5

1.2   Внутренний аудит                                                                                                                                   9

2.                   ПОКАЗАТЕЛИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ                                                10

2.1   Экспресс-анализ банковского баланса ОАО «Франсабанк»                                    10

2.2   Особенности банковского аудита в Республике Беларусь                                                 14

3.                   НАПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ                                                                                                                       20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                                                  29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                                            30

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                                                                  31

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы «Аудит в банке» является актуальной темой для Республики Беларусь. Наша страна находится на стадии развития финансового рынка и интеграции в общемировую сферу финансовых услуг.

Вхождение экономики Беларуси в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

В результате налаживания рыночных отношений, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности, интернационализации бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того, чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

4

Исходя из этого, цель данной работы: дать характеристику систем внешнего и внутреннего контроля. Показать возрастающее значение аудита в деятельности банков, а также сравнить задачи решаемые внешним и внутренним аудитом.

Задачи исследования:

       Определить что такое внутренний и внешний аудит

       Выявить роль аудита в деятельности банка

       Научиться оценивать деятельность банка по основным финансовым показателям

       Провести творческую работу в виде рекомендаций по улучшению ликвидности и прибыльности банка

Объектом данного исследования будет являться аудит, предмет исследования – особенности аудита коммерческого банка.

В первой главе будет отражен теоретический материал, во второй – проведен анализ финансовых данных ОАО «Франсабанк», а в третьей – разработаны предложения по улучшению показателей деятельности коммерческого банка, ориентированные на опыт зарубежных стран.

1.       ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ПОНЯТИЯ АУДИТА БАНКА

1.1   Внешний аудит

Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требования­ми реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что дол­жен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъ­яснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве ме­ханизма контроля и тем самым способствует реализации концепции под­отчетности.

Особое значение аудит имеет для получения уточненной инфор­мации, установления несоответствий в выдаваемых  поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, нахо­дящихся в распоряжении предприятия.

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно либо как представитель аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной задачи - составление аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля, налогообложению и другим вопросам), которая приносит им значительную часть дохода. Нередки случаи, когда банк или кредитная организация, сотрудничает сразу с несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретных

6

специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения, анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних подразделений банка).

Аудиторские проверки совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой, могут проводиться по заданию центрального банка, существует международный аудит. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка. Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций и бухгалтерского учета, сопоставление записей в учет с документами, проверку документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок. [1, с.417]

В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность банковских котировок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления (например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные и гарантийные операции). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются (документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда). Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки документов. [1, с.417]

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Беларусь, а инициативная - по решению экономического субъекта.

Внешний аудит осуществляется, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно

7

и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по ревизии банков.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода времени.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе Беларуси имеет право:

       получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

       присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

       требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

       проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное аудиторское заключение:

 о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;

 о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных документов; о соблюдении банком банковского законодательства Республики Беларусь;

 о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;

 о правильности объявления налогооблагаемой прибыли; о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РБ.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:

8

       в ходе аудита установлены серьезные недостатки;

       на аудиторов оказывалось давление;

       отсутствует возможность установления достоверности отчетности.

Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить исправленный отчет вновь на рассмотрение аудиторской фирмы.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.