Налоговое планирование на предприятии

В ООО «Цитадель» учетной политикой установлен наиболее распространенный на сегодняшний день среди предприятий метод определения выручки от реализации в целях налогообложения – кассовый метод  (по мере поступления выручки на счета денежных средств).

Приведем пример расчета влияния выбранного метода на сумму НДС:

Н = (РП – РПа) * Нс

где РП  – выручка от реализации без НДС (кассовый метод);

      РПа – выручка от реализации без НДС (метод по отгрузке)

      Нс – ставка НДС (20 %)

Н = (7482– 7100) * 20 % = 76,4 тыс.руб (по данным 2004 г.).

Отсюда можно сделать вывод о том, что применяемый метод увеличивает объем уплачиваемого НДС на 76,4 тыс.руб. в год (при расчете на месяц получаем 6,4  тыс.руб.), но тем не менее мы не считаем целесообразным рекомендовать предприятию переходить на «метод по отгрузке», так как он менее «надежен», чем кассовый.

В качестве одной из мер по уменьшению влияния принятой учетной политики на сумму уплачиваемых налогов, можно порекомендовать ООО «Цитадель» заключать договора с оговоренным сроком оплаты отгруженной продукции (желательно день отгрузки). Данная мера позволит также увеличить объем оборотных активов и увеличить их ликвидность.

2.5. Расчет и анализ структуры налогов

Далее перейдем к рассмотрению структуры налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 5.

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Цитадель» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2004 г.).

Отметим, что сложившаяся в ООО «Цитадель» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость – не редкость.

Следует обратить внимание, что достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц – более 16,6 % в 2004 г. и единого социального налога – более 22 % в отчетном периоде (отметим, что предприятие выступает налоговым агентом при перечислении данных видов налогов) . Процент данных налогов достаточно велик ввиду достаточно высокой численности персонала предприятия (87 чел.).

Анализируя изменение структуры налоговых платежей в динамике за последние три года, можно отметить увеличение удельного веса налога на прибыль с 7,5 до 9,8  %%, налога на имущество – с 6 до 6,2 %%, налога на доходы физических лиц – с 15,8 до 16,6 %% и уменьшение удельного веса НДС с 42 до 39,1 %, транспортного налога – с 7 до 5,9 %.

Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений.

2.6. Анализ налогового производства

Для того, чтобы изучить, насколько эффективна в анализируемом предприятии система налогового производства, рассмотрим данные, представленные в таблице 6 по налогу на добавленную стоимость.

Отметим, что задолженностей по уплате прочих видов налогов предприятие не имеет.

Анализируя данные, представленные в таблице 6, можно сделать вывод о том, что удельный вес недоимок в сумме налоговых платежей по НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9– 13,8 %  за анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки снизился на 4,8 %, что весьма существенно.

Что касается изменений сумм задолженности за период 2003-2004 гг., можно сделать вывод об их снижении  со 106 тыс.руб. до 76 тыс.руб.

В качестве основных мероприятий по своевременной уплате налогов в бюджет, можно порекомендовать предприятию:

- внимательно изучить сроки уплаты НДС в бюджет и составить график уплаты;

- иметь резерв денежных средств для уплаты налогов;

- приобрести справочно-информационную систему типа «Гарант», «Консультант- Плюс», чтобы быть в курсе последних изменений и нововведений налогового законодательства.

2.7. Анализ финансовых результатов

Далее рассмотрим Отчет о прибылях и убытках.

Для того, чтобы проанализировать Форму - 2, произведем расчет таблицы 7.

Анализ данной таблицы позволяет сделать вывод о том, что удельный вес себестоимости продукции в общей сумме выручки от реализации колеблется в пределах 90 -92 %%. За анализируемый период удельный вес себестоимости снизился на 2 %,что следует отметить как положительный момент в деятельности предприятия, так как свидетельствует о снижении затрат на производство продукции, о повышении эффективности производства.

Размер валовой прибыли в структуре выручки составляет по данным 2004 г. 10 %, что довольно существенно. Что же касается его динамики, то мы наблюдаем увеличение удельного веса валовой прибыли за анализируемый период на 2  %, а в абсолютном выражении это составляет 189 тыс.руб.

Удельный вес коммерческих расходов к общему объему выручки составил  1,14  %, а управленческих – 0,72 % по данным 2004 г.

Что касается удельного веса чистой прибыли, то можно отметить, что на ее долю в структуре выручки приходится 8,6 % в 2004 г., что на 2,3 % больше аналогичного показателя в 2003 г., следовательно рост размера чистой прибыли можно считать незначительным.

Рост размера чистой прибыли свидетельствует о том, что предприятие стало более эффективно использовать имеющиеся у него ресурсы.

2.8. Анализ экономико-финансового состояния предприятия

Для того, чтобы провести экспресс- анализ деятельности предприятия за 2003-2004 гг. рассчитаем таблицу 8.

Данная таблица содержит комплекс показателей, позволяющих сделать вывод об эффективности работы предприятия, его финансовом состоянии и динамичности развития.

При проведении анализа расчетной таблицы 8, можно отметить следующие моменты.

Оценка имущественного потенциала показала увеличение суммы хозяйственных средств, находящихся в обращении на 6208 тыс.руб. или на 36,7 %. Стоимость основных средств также увеличилась и составила 11220 тыс. руб. в 2004 г., что на 2,9 % больше аналогичного показателя в предыдущем отчетном периоде.

Как положительный момент в деятельности предприятия, следует отметить снижение коэффициента износа основных средств на 0,02.

Как еще одну положительную тенденцию можно выделить снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств на 1 %, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Рост коэффициента текущей ликвидности за 2003-2004 гг. на 0,1 показал, что предприятие улучшило эффективность использования наиболее ликвидных активов (денежные средства).

Оценка финансового положения ООО «Цитадель» позволила выявить рост недостатка собственных оборотных средств на 855 тыс.руб. и  рост прибыли на 151 тыс.руб. или на 34,5 %.

Оценка динамичности ООО «Цитадель» показала увеличение темпов роста выручки от реализации на 0,2 % и увеличение темпов роста прибыли на 0,2 %.

Оценка эффективности использования экономического потенциала выявила увеличение рентабельности продаж на 2,1  % и увеличение рентабельности капитала на 2,1 %.

В целом же можно сделать вывод о том, что за анализируемый период предприятие значительно улучшило результаты своей финансово-хозяйственной деятельности, несмотря на выявленный рост сумм уплачиваемых налогов и в целом налоговой нагрузки на предприятие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ эффективности налогового планирования и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «Цитадель» позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:

- Анализ налогооблагаемой базы показал рост среднегодовой стоимости имущества, выручки от реализации,  а также прибыли до налогообложения;

-  За 2003-2004 гг.  уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился  и составил 26,2 %, что превышает критический порог на 1,2 % и свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения;

- В структуре налоговых платежей около 40 % приходится на НДС, что свидетельствует о значимости этого налога для предприятия, значителен также удельный вес налога на доходы физических лиц и единого социального налога, налога на прибыль;

- Изучение задолженности по налогам выявило высокий удельный вес недоимки в общей сумме поступлений по налогу на добавленную стоимость (9 % в 2004 г.);

- Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности показал улучшение финансовых результатов, снижение затрат на 1 рубль реализации и увеличение рентабельности и темпов роста прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения на данном предприятии действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на наш взгляд, следует порекомендовать такие как:

        обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

        составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

        составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

        прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

        при принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами

        рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;

        контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;

        разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

        более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

        анализировать финансовое состояние предприятия.

В итоге следует отметить , что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.

Список использованной литературы:

1.      Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования   экономики //  Финансы. - № 1. – 2005

2.      Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003

3.      Болдырев М. О современных методах финансового анализа// Бизнес и банки. - 2005. – №6. – стр. 35-41

4.      Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд "Правовая культура", 2005. - 528 с.

5.      Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т1. – Киев: Ника-Центр, 2005

6.      Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост - Финансы - №1, 2004 - С. 22-26

7.      Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 2003 - С. 3-7

8.      Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества - Налоговый вестник - № 3. – 2003

9.      Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 2003 - С. 115-119

10. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. – 2004 г. – стр. 73-80, стр. 132-134

11. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д, Г, Черника. М.: Финансы и статистика, 1995

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в 2-х частях) – М.: «ТД ЭЛИТ – 2000», 2003

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст по состоянию на 15 февраля 2001 года. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2001

14. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

15. Свитуньков  С.Г. Налоговая система России. Учебное пособие, Ульяновск : ФМГУ ,2004

16. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 2004 - С. 36-44

17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2002

Приложение 1

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

ОАО «Цитадель»

___________Шмакова Л.И.

П Р И К А З

О Б   У Ч Е Т Н О Й   П О Л И Т И К Е    №   0 8