Налогообложения предприятия

     К налогам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления на социальные нужды, а также транспортный налог, налоги в дорожные фонды, земельный налог.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые  взносы, установленные законодательством РФ, внесенные во внебюджетные фонды по установленным тарифам на оплату труда работникам, включаемым по элементу «Затраты на оплату труда».

     Понятие облагаемого объекта практически  осталось таким же, как и для  единого социального налога. Так, работодатели-организации и предприниматели  должны начислять взносы в ПФР, Фонд соцстраха, ФФОМС и ТФОМС на выплаты  и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Единственное, но очень существенное отличие от главы 24 НК РФ — отсутствие взаимосвязи  с признанием расходов. Так, объектом для начисления страховых взносов  являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей  исчисления налога на прибыль.

     Что касается базы для начисления страховых  взносов, то она по-прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами. Но есть два глобальных отличия. Первое — отмена регрессивной шкалы ставок. Второе отличие — введение предельной величины налоговой базы в отношении  каждого физического лица. В 2010 году лимит будет равен 415 000 рублей. Это  значит, что как только доход работника  превысил это значение, бухгалтерия  прекращает начисление взносов. Начиная с 2011 года предельный размер базы будет индексироваться исходя из роста средней заработной платы в РФ.

     Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие  единовременный либо компенсационный  характер (командировочные расходы, материальная помощь, поощрительные  выплаты в связи с юбилейными датами и т.д.).

     Страховые взносы не начисляются на пенсии, пособия  и другие выплаты, не связанные непосредственно  с оплатой труда. Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании  авторских свидетельств и патентов. Не начисляются страховые взносы на оплату за аренду автомобиля и компенсационные  выплаты за использование личного  транспорта его владельцами в  служебных целях.

     В 2010 году тарифы взносов повторяют  ставки ЕСН без учета регрессивной шкалы: В ПФР – 20%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 1,1% и в ТФОМС – 2%. Суммарная ставка составляет 26%.

     Пенсионные  взносы распределяются следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 20 % идут на страховую часть. Для  лиц 1967 года рождения и младше на страховую  часть идет 14%, и на накопительную  – 6%.

     Кроме того, в 2010 будут применяться пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой  особой экономической зоны и для  налогоплательщиков ЕСХН.

     Начиная с 2011 года тарифы страховых взносов возрастут и буду составлять: в ПФР – 26%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 2,1% и в ТФОМС – 3%. Суммарная ставка достигнет 34%.

     Пенсионные  взносы распределятся следующим  образом. Для лиц 1966 года рождения и  старше все 26 процентов пойдут на страховую  часть. Для лиц 1967 года рождения и  моложе на страховую часть пойдет 20%, и на накопительную – 6%.

     В период с 2011 по 2014 год включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов.

     Начиная с 2015 года все льготные тарифы отменяются.

     К другим налоговым платежам, включаемым в себестоимость относятся налоги в дорожные фонды, транспортный налог и земельный налог.

     Налоги в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог) уплачиваются в установленном проценте от выручки (валового дохода) от реализации продукции за вычетом НДС, акциза, налога на реализацию горюче-смазочных материалов;

     Транспортный  налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

     Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Земельный налог, уплачиваемый предприятиями и организациями всех форм собственности, которым предоставлены земельные участки в собственность, владение или пользование (предприятия – арендаторы земельных участков уплачивают арендную плату). Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади и утвержденных ставок земельного налога.

1.4. Налог на прибыль

     Одним из основных налогов, уплачиваемых предприятиями, является налог на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой (расчетной) прибыли.

     Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

     К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

     В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

     Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  – зачисляется в федеральный бюджет, 18 % – зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Прибыль для российского налогообложения  определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

     Прибыль:

• для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,  – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и  часто отличается от процедуры определения  доходов и расходов, принятой в  российском бухгалтерском учете. В  связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета – налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий – управленческий).

     Согласно  ст. 246 Кодекса налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

     В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении  налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

     По  налогу на прибыль предусматривается система льгот. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (включая капитальные вложения в очистные сооружения), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота действует и при долевом участии в финансировании указанных затрат;
• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов социальной сферы (учреждений здравоохранения, образования, детских садов и др.), а также затрат на эти цели при долевом участии (в пределах норм местных органов власти);
• взносов на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли (а в случае взносов в чернобыльские фонды – до 5%);
• направленные образовательными учреждениями на развитие и совершенствование образовательного процесса;
• направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от налогооблагаемой прибыли, и др.

     Не  уплачивают налог на прибыль в первые 2 года работы малые предприятия по производству и переработке сельхозпродукции, производству продуктов, товаров народного потребления, стройматериалов, медицинской техники, лекарств; предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Льгота действует, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки.

     В 3-й и 4-й годы работы указанные  малые предприятия уплачивают налог  на прибыль в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки, если выручка от «льготных» видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

     Льготы  для малых предприятий не распространяются на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Заключение

     Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое общественное значение – мобилизация денежных средств в распоряжение государства.