МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов

   Данные, пересчитанные в функциональную валюту организации, не нуждаются в дальнейшем пересчете в валюту отчетности банка, если валюты совпадают. Все данные, выраженные в иностранной валюте, иной по отношению к функциональной валюте банка, должны быть пересчитаны по текущему обменному курсу между иностранной (функциональной) валютой организации и валютой отчетности банка.

   Пересчет  отдельных статей Баланса и Отчета о прибылях и убытках  в валюту отчетности производится следующим образом:

• все активы и обязательства переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;
• статьи собственного капитала, кроме нераспределенной прибыли, переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;
• статьи Отчета о прибылях и убытках переводятся по среднему курсу за соответствующий период. При этом элиминируется курсовая разница, возникшая в функциональной валюте по отношению к валюте отчетности банка.

   Курсовая  разница, возникающая при пересчете  из функциональной валюты в валюту отчетности, отражается в разделе собственных средств акционеров по строке "Накопленные курсовые разницы".

   При наличии нескольких обменных курсов используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты  по денежным потокам данной операции или сальдо по счету, если бы эти  денежные потоки возникли на дату оценки. Если временно отсутствует возможность  обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому может быть совершен обмен.

   Согласно  МСФО 21 при составлении бухгалтерской  отчетности в конце отчетного периода статьи в иностранной валюте должны быть представлены с использованием конечного курса, действующего на отчетную дату. Это в принципе не противоречит требованиям российского законодательства, которое устанавливает, что денежные активы и обязательства, исчисляемые в иностранной валюте, должны быть пересчитаны по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Стоит отметить, что МСФО 21 не дает точных указаний на то, какой курс считать действующим на отчетную дату, следовательно, и в этом случае возникают варианты учета денежных активов и обязательств. По мнению авторов, целесообразнее брать валютный курс, установленный Банком России.

   При смене своей функциональной валюты кредитная организация должна прибегать к процедурам пересчета, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с даты перехода на другую валюту.

Последствия смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе. Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате пересчета неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности.

     Курсовые  разницы, возникающие при расчете  по денежным статьям или при пересчете  денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, кроме случая, когда курсовые разницы возникают по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции в зарубежную деятельность.

     Таким образом, МСФО 21 устанавливает, что курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей (дебиторской и кредиторской задолженности) и при пересчете стоимости денежных статей кредитной организации на отчетную дату, должна признаваться в качестве дохода или расхода кредитной организации в периоде ее возникновения.

     Когда денежные статьи возникают в связи  с операцией в иностранной  валюте и происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода. Это означает, что в случае, когда расчет по операции производится в один из периодов, следующих за периодом совершения операции, на каждую отчетную дату вплоть до периода расчета организация должна отражать курсовую разницу по неоплаченным обязательствам.

     Согласно  МСФО 21 исключением из общего правила является учет курсовых разниц, возникающих по денежным статьям, которые составляют часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, такой статьей может быть признана долгосрочная дебиторская задолженность). Такие курсовые разницы должны учитываться в финансовой отчетности предприятия как собственный капитал, а после реализации этой инвестиции - как доход или расход организации.

     Когда прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. И, наоборот, когда прибыль или убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в качестве прибыли или убытка.

     Кредитная организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты банка, он производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.

     Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности.

Таблица 2

     В тех случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, также как и сама функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления. При смене функциональной валюты данный факт и причина смены функциональной валюты подлежат раскрытию.

   Когда кредитная организация представляет свою финансовую отчетность или другую финансовую информацию в валюте, отличной от ее функциональной валюты или валюты представления, она обязана:

• четко идентифицировать такую информацию, как дополнительную, т.е. не относящуюся к информации, представляемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
• раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация;
• раскрыть свою функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.

     Список  использованной литературы

1. Вахрушина, М.А., Мельникова, Л.А., Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / Под.ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2009.-  320 с.
2. Горбатова, Л.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Издательство «КНОРУС», 2008. – 432 с.
3. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Эксмо, 2009 - 688 с. – (Высшее экономическое образование).
4. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Высшая школа, 2008. – 324 с.
5. www. art.thelib.ru