Международные стандарты финансовой отчетности-17 «Аренда»

Министерство сельского  хозяйства РФ

Департамент научно-технологической  политики и образования

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Волгоградская государственная  сельскохозяйственная академия»

 

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дисциплина: «Международные стандарты финансовой отчетности»

 

 

РЕФЕРАТ

Международные стандарты  финансовой отчетности-17 «Аренда».

 

 

 

Выполнила:

Студентка гр. Эк-55

Шишкина М.А.

Проверила:

Чернованова Н. В.

 

 

Волгоград 2011

Согласно МСФО 17 аренда – это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен на арендную плату права использования актива в течение согласованного срока.

В МСФО 17 аренда классифицирована на финансовую и операционную:

Настоящий стандарт регламентирует порядок учёта и отражение  в отчётности хозяйственных операций по договорам аренды арендодателями и арендаторами.

. Аренда делится на  два вида:

• финансовая,
• операционная.

Финансовая аренда – это аренда, при которой все риски и выгоды, получаемые от арендованного актива, переходят от арендодателя к арендатору при заключении договора аренды (например, лизинг). Как правило, для финансовой аренды свойственны следующие характеристики:

• к концу срока аренды собственником арендованного имущества становится арендатор; 
• арендатор имеет право в дальнейшем выкупить предмет аренды по цене ниже справедливой стоимости;¹
• срок аренды составляет большую часть срока экономического использования арендуемого имущества;
• на дату принятия аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей  приближена к справедливой стоимости;
• арендованные активы представляют собой специфическое имущество, которое только арендатор может использовать без существенных модификаций.

Операционная  аренда – аренда, при которой не происходит переноса всех рисков и выгод, получаемых от арендованного актива, от арендодателя к арендатору.

Особенности классификации  аренды земельных участков и зданий.

 Аренда земельных участков, как правило, классифицируется  как операционная, если в конце  срока аренды не предусмотрена  передача права собственности  от арендодателя арендатору. При  аренде земельных участков и  зданий они рассматриваются как  отдельные элементы, так как вид  аренды в этом случае может  быть разным для земельного  участка и для здания. Отдельная  оценка аренды земли и зданий  также не требуется, когда арендатор  использует арендованное имущество  в качестве инвестиционной недвижимости² и применяет модель учёта по справедливой стоимости.

АРЕНДА  В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ АРЕНДАТОРА.

Финансовая  аренда.

Первоначальное  признание. На начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду  в качестве активов и обязательств в балансе в сумме наименьшей из величин:

• справедливой стоимости арендуемого имущества;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Последующая оценка. Минимальные арендные платежи разносятся между финансовыми выплатами и уменьшением обязательств. Финансовые выплаты распределяются по периодам таким образом, чтобы получилась постоянная ставка процента на оставшееся сальдо обязательств.

При финансовой аренде возникают  амортизационные и финансовые расходы. Амортизационная политика для активов, взятых в финансовую аренду должна соответствовать той, которая принята  для активов, находящихся в собственности. Если арендатор в конце срока  аренды не получает актив в собственность, то он должен быть полностью амортизирован к концу срока аренды.

Операционная  аренда.

Арендные платежи должны отражаться как расходы, распределённые равномерно в течение срока аренды.

Раскрытие информации.

Арендаторы должны раскрывать следующую информацию:

• общую сумму минимальных арендных платежей на каждый из следующих периодов:

• не позднее одного года;
• после одного года, но не позже пяти лет;
• после пяти лет;

• общую сумму ожидаемых минимальных платежей по субаренде;
• платежи по аренде и субаренде, признанные расходом за период, отдельно выделив при этом минимальные арендные платежи, условную арендную плату и платежи по субаренде;
• общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендатором, включая следующую информацию, но, не ограничиваясь ею:

• основу, на которой определяется условная арендная плата;
• наличие и условия опционов;
• ограничения, установленные договорами аренды.

АРЕНДА  В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ.

Финансовая  аренда.

Первоначальное  признание. Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерских балансах в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.³ Первоначальные прямые затраты арендодателя (комиссионные, юридические и внутренние), включаются в дебиторскую задолженность по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемую на протяжении срока аренды.

Последующая оценка.

При финансовой аренде практически  все риски и выгоды, связанные  с владением актива, передаются арендатору, и задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем  как возмещение основной суммы долга  и процентный (финансовый) доход. Признание  финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную норму  прибыли на чистые неоплаченные инвестиции арендодателя в финансовую аренду (см. пример).

Арендодатели в лице производителей или дилеров при заключении договора финансовой аренды  должны признавать прибыль или убыток от продаж. Выручка  от продаж, признанная на начало срока  аренды производителем или дилером  равна наименьшей из двух сумм: справедливой стоимости или дисконтированной стоимости минимальных арендных

Операционная  аренда.

Арендодатели должны в  своих бухгалтерских балансах  отражать активы, переданные в операционную аренду, в соответствие с характером актива.

ОПЕРАЦИИ  ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

Если операция продажи  с обратной арендой подразумевает  финансовую аренду, то превышение выручки  над балансовой стоимостью не подлежит немедленному признанию в качестве прибыли в финансовой отчётности продавца-арендатора. Вместо этого  она должна в обязательном порядке  переносится и амортизироваться на протяжении срока аренды.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1.http://www.diplomilirist.ru/international-standards/requirements-for-the-preparation-of-interim-financial-statements-ias-34.html

2. http://bankir.ru/technology/article/2132511

3.Асписов А.А., Бирин А.О. «Международные стандарты финансовой отчетности» 2009 год. – М.: Изд-во "Волтерс Клувер".

4. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: М.: «Финансы и статистика» ,2009 г.

4. Зырянова Т.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2009

5. Зюзина И.В. МСФО: финансовая отчетность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008.

6. Международные стандарты финансовой отчетности-17 (Аренда).

 

¹ Справедливая стоимость – стоимость актива или обязательства на рынке хорошо осведомлённых желающих совершить такую сделку и независимых друг от друга участников.

² Инвестиционная недвижимость – имущество, находящееся в распоряжении собственника (арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала.

³ Чистые инвестиции в аренду – совокупность минимальных арендных платежей и части ликвидационной стоимости, негарантированной арендодателю, дисконтированная по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды.