Методика планирования затрат на производство и реализацию продукции

Если  при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление  о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных норм расходов.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом  выпуска. Значительные изменения в  объеме выпуска могут вызвать  и большие изменения в себестоимости  продукции. Иными словами, уровень  производственной активности является важнейшим фактором, влияющим и себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

-    определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат.

-     расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения  минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции  становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:                                        

__________ Постоянные затраты__________   .

Порог рентабельности    =         Выручка               -          Переменные затраты                                                    

от реализации               в относительном выражении   
 

Для планирования постоянных затрат необходим детальный  анализ их ожидаемой структуры и  максимальная информация о предстоящем  выпуске, производственных заказах  и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства.

Изменения могут происходить, прежде всего, под  воздействием внешних условий: повышения  цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.н. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить  вопрос об увеличении отпускных цен.

Изменяя соотношение между постоянными  и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект  производственного рычага проявляется  в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:  

Сила  воздействия                        Выручка от реализации - Переменные затраты                     

производственного =                ————————————————————            

рычага                                                     Прибыль от реализации   
 

Зная  данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия  производственного рычага, можно  прямым способом определить рост прибыли  при увеличении объема выпуска продукции.

Показатель  силы воздействия производственного  рычага определяет, во сколько раз  возрастет прибыль при однопроцентном росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия  производственного рычага.

Таким образом, для достижения оптимальных  финансовых результатов, необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы предприятия.

В отечественной  практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием  затрат по товарному выпуску связано  планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:  

Зр= Онп+Стп-Окп 

Где Зр — затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

Стп —  плановая полная себестоимость товарного  выпуска;

Онп —  остатки готовой нереализованной  продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового  периода;

Окп —  остатки готовой нереализованной  продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.   

Плановый  период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию  прогнозировать предстоящие налоговые  выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода.

В составе  остатков продукции на конец планового  периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости. При этом исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. Норма запаса в днях ориентировочно может быть рассчитана на каждом предприятии исходя из сроков комплектации готовой продукции, ее накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из динамики отчетных данных о ежедневных остатках готовой продукции.

Однако  роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объема.

С экономической  точки зрения производственные запасы оказывают двоякое влияние на финансово-экономическое состояние предприятия. С одной стороны, имея большие запасы сырья, предприятия получают широкие возможности для поиска поставщиков и осуществления закупок. Производя закупки сырья в больших количествах, можно добиться существенных скидок. Запасы готовой продукции позволяют эффективно удовлетворять потребительский спрос, предоставляют предприятию свободу в составлении производственного плана и маркетинговых мероприятиях. Кроме того, создание крупных запасов готовой продукции связано с выполнением больших заказов.

С другой стороны, при формировании крупных  запасов происходит временное омертвление  капитала. Хранение и перевозка запасов связаны с дополнительными денежными затратами. Дополнительный ущерб возникает при угрозе устаревания продукции и потери прибыли на капитал. Поэтому важно определить объем запасов, при котором полученная экономия и выгода превышает дополнительные затраты и ущерб от их содержания.

Для определения  наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона:   

3=  . 

где З  – оптимальный размер запаса

Р — расход запасов;

С— стоимость выполнения заказа;

В — Время расхода заказа.  

На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности. Особенно это проявляется в условиях нестабильных рынков. Даже при отлаженных горизонтальных связях с поставщиками сырья комплектующих нет стопроцентной гарантии в соблюдении договорных графиков поставок. Предприятие должно предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объем и структуру, чтобы сохранить запланированный объем выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.

Определение приемлемого объема страхового запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса. Поэтому необходимо проанализировать все последствия от вероятной остановки производства: увеличение себестоимости в результате роста постоянных расходов на единицу продукции, потерю определенного объема текущих, а возможно, и будущих продаж, если потребитель установит деловые связи с конкурентами и т.п.

В зависимости  от степени негативное последствий  от остановки производства руководство  предприятия и принимает решение  о размерах страховых запасов, сознательно идя на дополнительные расходы.

Детальный анализ затрат по видам, структуре и  типам необходим для внутрифирменного планирования, которое должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Источники финансирования  ремонта основных  фондов.

В практике финансово-хозяйственной деятельности предприятий различают источники  первоначального формирования основных фондов.

Источники формирования основных фондов - это  источники средств, за счет   первоначальное  наделение основными фондами вновь созданных предприятий.

Первоначальное  наделение основными фондами  вновь создаваемых предприятия  производится за счет взносов в уставного капитала; путем получения объектов основных средств взносов в уставный капитал ;при безвозмездном получении основных средств ;ассигнований из бюджета на формирование уставного капитала предприятия.

Источники воспроизводства основных фондов - это источники средств, за счет которых  осуществляется  простое и расширенное  воспроизводства основных фондов предприятий. Простое  и расширенное воспроизводство  основных фондов и поддержание их в рабочем состоянии на предприятиях осуществляется посредством капитальных  вложений и капитального ремонта.

Под простым  воспроизводством следует понимать строительство и приобретение основных фондов в размерах, соответствующих  сумме начисленной амортизации  по действующим производственным основным фондам. В этом случае производится доведение общих размеров основных фондов до их первоначальной стоимости.

Расширенное воспроизводство – это строительства  и приобретение основных фондов в  размерах, превышающих сумму уменьшения основных фондов в результате их амортизации. 

Основные  фонды предприятий в процессе эксплуатации изнашиваются и нуждаются в постоянном обслуживании и ремонте. Ремонт основных фондов  при простом воспроизводстве, удлиняет срок их службы, повышает производительность, уменьшает потребность в прямых инвестициях на создание новых основных фондов.

Различают следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.

При текущем ремонте происходит ликвидация мелких поломок, замена отдельных деталей. Как правило, он носит случайный характер.

Средний, или планово-предупредительный, ремонт связан с заменой отдельных элементов, деталей и узлов, проверкой работы всех агрегатов. Средний ремонт может проводиться несколько раз в год.