Финансы Бюджетных организаций

2. Факторный анализ исполнения смет доходов и расходов бюджетного учреждения.

     В самом обобщенном виде, факторный  анализ можно обозначить как многомерный  статистический метод, применяемый  для изучения взаимосвязей между  значениями переменных. Он позволяет  раскрыть изменение результативного показателя  под воздействием факторов, на него влияющих. Что важнее, он позволяет оценить силу влияния каждого отдельно взятого фактора на результат, выявить его «вклад» в общее изменение.

     Смета бюджетного учреждения –  в РФ вид финансового плана, основа для определения величины расходов, финансируемых из бюджета. Сметы составляют и используют организации и учреждения в основном сферы нематериального производства, состоящие на бюджетном финансировании. Смета включает два раздела с прилагаемыми расчетами к ним.

     Раздел 1. Доходы и поступления. В нем  представлены доходы и поступления  бюджетных учреждений. Сюда включаются как поступления из бюджета по нормативам, так и поступления  от оказания платных услуг и прочие доходы,  получаемые учреждением.

     Факторный анализ доходной части бюджетных учреждений проводится по внебюджетным источникам поступлений. Связано это с тем, что на поступления из бюджета само учреждение влиять не может – они утверждаются исходя из принятых им обязательств. То же самое относится и к поступлениям из внебюджетных фондов (Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования). Таким образом, проанализировать можно лишь поступления по приносящей доход деятельности, которую осуществляет учреждение.

     К приносящей доход деятельности относят, в первую очередь, доходы от платных  услуг. Величина этих доходов определяется тремя основными факторами: перечнем (количеством) услуг, количеством потребителей данных услуг и ценами за их оказание.

      , где

     Д – величина доходов,

     К_i – количество потребителей i-ой услуги,

     Ц_i – цена на i-ую услугу.

     При анализе изучается влияние на величину доходов количества потребителей и цен по каждой услуге. Также, важное значение имеет сравнение величины доходов с расходами учреждения в целом и по каждому подразделению и внебюджетному источнику. Затем производится оценка выполнения плана по доходам и, в случае его невыполнения, определяются причины этого. Последним и, как правило, наиболее сложным этапом анализа является выявление и оценка резервов, которые может использовать учреждение для повышения эффективности деятельности.

     Раздел 2. Расходы и направления. Данная часть сметы является подробным  перечнем всех производимых учреждением расходов.

     При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (оплата труда), а другие – исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

     Проанализируем  фонд заработной платы административно-управленческого  персонала условного предприятия, причины его изменения. Фонд оплаты труда зависит от среднесписочной численности, количества отработанных дней в среднем одним работником, средней продолжительности смены и среднечасового заработка. Данные для анализа приведены в таблице.

     Анализ  фонда заработной платы.

 

       Для анализа используем следующую факторную  модель:

Ф_ЗП= ЧР*Д*П*ЧЗП, где

ЧР – среднесписочная численность работников;

Д – Количество отработанных дней;

П – Продолжительность смены;

ЧЗП –  Среднечасовой заработок.

       Расчет  влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

1. ∆ФЗП_чр =(ЧР₁-ЧР₀)*Д₀*П₀*ЧЗП₀=

       =(24-30)*186*8*3,09= -27,6 тыс.руб.

2. ∆ФЗП_д=ЧР₁*(Д₁-Д₀)*П₀*ЧЗП₀=

       =24*(170-186)*8*3,09=-9,5 тыс.руб.

3. ∆ФЗП_п=ЧР₁*Д₁*(П₁-П₀)*ЧЗП₀=

       =24*170*(7,8-8)*3,09=-2,5 тыс.руб.

4. ∆ФЗП_чзп=ЧР₁*Д₁*П₁*(ЧЗП₁-ЧЗП₀)=

       =24*170*7,8*(3,62-3,09)=16,9 тыс.руб.

       Таким образом, экономия фонда заработной платы административно-управленческого персонала произошла в основном за счет уменьшения численности работников на 6 человек, что составило 27,6 тыс.руб. Также снижение  фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним работником на 16 дней (на всех работников – 9,5 тыс.руб.), и изменением продолжительности рабочего дня на 0,2 ч (2,5 тыс.руб). Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок некоторым сотрудникам предприятия, что составило 16,9 тыс. руб.

     Общее изменение фонда оплаты труда  составило:

∆_общ. = -27,6 тыс. руб. + (- 9,5 тыс. руб.) + (- 2,5 тыс. руб.) + 16,8 тыс. руб. =

-22,8 тыс.руб.

       При планировании показателя «Коммунальные  услуги» используются данные о годовых  объемах потребления теплоэнергии, воды и электроэнергии, а также  тарифы на единицу потребления. Данные о расходе воды и другие берутся  исходя из действующих норм, тарифы поступают от соответствующих организаций. Факторная модель будет иметь вид:

       О = Р * Т, где

О –  сумма платежа;

Р –  количественная величина расхода (Гкал, кВт/ч и т.д.);

Т –  тариф.

Анализ  расходов на потребление воды.

 

     Таким образом, сумма выплат за потребление  воды составила 149 497,39 руб., что на 59 138,05 руб. ниже запланированного. Это произошло за счет:

1. Изменения расхода воды.

∆О_Р = (8 632-7 289)*24,17 = -32 460,31 руб.

2. Изменения тарифа на потребление воды.

∆О_Т = 7 289*(24,17-20,51) = -26 677,74 руб.

     Балансовая  увязка:

     ∆О_Общ = -32 460,31 + (-26 677,74) = -59 138,05 руб.

     Можно сделать вывод, что бо́льшая часть экономии средств произошла за счет снижения потребления воды.

     Итак, факторный анализ позволяет раскрыть изменение результативного показателя  под воздействием различных факторов и оценить силу их влияния.

     В процессе анализа сметы доходов и расходов проверяется, соблюдаются ли нормы расходов и других показателей. Если эти нормы соблюдаются, то следует либо сохранять способ производства, либо пытаться его совершенствовать. Однако если нормы не выполняются, то это говорит о нерациональном использовании ресурсов, а также о некачественном управлении предприятии и нецелесообразности его существования, так как предприятие не дает ожидаемых результатов. 

     3. Налогообложение  бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения занимают ведущее место  в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций не коммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.

И без  того остродефицитный бюджет России, получив дополнительную нагрузку, не мог обеспечить даже минимальных потребностей этой существенно возросшей бюджетной сферы. Очень многие учреждения в таких условиях не могли своевременно рассчитываться со своими работниками по заработной плате. Еще хуже обстояло дело с финансированием других статей расходов. Прекратилось финансирование капитального строительства, капитального и текущего ремонта, расходов на коммунальные услуги и др.

Такое положение с финансированием  бюджетных учреждений сложилось  в условиях изъятия у предприятий  чрезвычайно высоких налогов, тормозивших экономическое развитие страны. Эти налоги необходимо было снижать, а следовательно, уменьшать доходы бюджета, что не могло не сказаться на бюджетных расходах на нужды образования, здравоохранения, культуры и др.

Возникла  настоятельная необходимость по возможности восполнить недостающие бюджетные средства бюджетных учреждений другими источниками, которые были бы стабильными и достаточно большими. С этой целью бюджетные учреждения вынуждены были заняться предпринимательской деятельностью, которая в соответствии с Гражданским кодексом РФ представляет собой приносящее прибыль производство товаров, работ и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах.

Постепенно  предпринимательская деятельность бюджетных учреждений становится все более значительным участком их работы, получает повсеместно широкое развитие, становится большим и надежным источником доходов, позволяет восполнить недостающие бюджетные средства, закупать необходимое оборудование, решать многие социальные вопросы, улучшать качество работы и обслуживания населения. За счет предпринимательской деятельности возросли также налоговые и неналоговые доходы бюджетов всех уровней.

Во многом расширению предпринимательской деятельности бюджетных организаций, увеличению доходов от нее способствовало налоговое законодательство. Уже первыми законодательными актами Российской Федерации по налогам и сборам был предусмотрен широкий перечень льгот по налогообложению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, а также для коммерческих учреждений образования, здравоохранения, культуры и др.

Была  освобождена от налога на добавленную  стоимость реализация большого перечня  медицинских услуг и товаров  отечественного и зарубежного производства, в том числе:

-важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

-протезно-ортопедические изделия, сырье для их изготовления, полуфабрикаты к ним;

-технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

-линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

-медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, а также ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

-услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного, а также услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;