Финансовые ресурсы учреждения здравоохранения, источники их формирования, направления более эффективного использования (на примере Ерм

      ЕРБ располагается по адресу: 453360,  Республика Башкортостан, Куюргазинский район, п. Ермолаево, ул. Советская, д. 143.

     ЕРБ имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в Сбербанке, печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего ведомства, бланки.

     ЕРБ выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде в соответствии с законодательством Российской Федерации. ЕРБ не отвечает по обязательствам государства, его органов. ЕРБ отвечает по своим обязательствам в пределах находящихся в ее распоряжении денежных средств. При недостаточности денежных средств по обязательствам ЕРБ отвечает Минздрав РБ.

     ЕРБ как самостоятельный субъект хозяйствования строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров.

     Основная  цель деятельности ЕРБ – оздоровление и поддержание здоровья населения.

     Основные задачи ЕРБ – оказание высококвалифицированной специализированной консультативно-диагностической и лечебной помощи населению п. Ермолаево и жителям Куюргазинского района.

     Структура управления ЕРБ представлена в Приложении 1.

      Основными источниками поступления финансовых средств в ЕРБ являются:

      – бюджетные средства, выделяемые учреждениям здравоохранения на основе установленных нормативов;

      – средства ФОМС;

      – платные услуги.

     В своей деятельности ЕРБ руководствуется приказом Министерства здравоохранения РФ № 6 от 13.01.1995 «Об утверждении положений о республиканской (краевой, областной, окружной) больнице и о медицинском диагностическом центре», другими нормативно-правовыми актами РФ и РБ в области здравоохранения, Уставом ЕРБ.

     Для анализа финансовой деятельности ЕРБ  используем вертикальный анализа баланса, анализ исполнения сметы расходов, анализ прибыли и рентабельности [11, 376 с.]. 

      2.2. Вертикальный анализ баланса 

     Вертикальный  анализ баланса проведем на основе Приложения 2. Он составляется с помощью «Баланса исполнения бюджета» (форма 1).

     Из  таблицы видно, что валюта баланса  в целом выросла на 1,82%, причем отмечается резкий рост валюты баланса  по внебюджетной деятельности – 5763% с  одновременным падением валюты баланса  по бюджетной деятельности, внебюджетная деятельность набирает оборот. Происходит переориентация источников финансирования. Так, если в 2007 году доля внебюджета в общем объеме финансовых средств составляла 0,08%, то в 2008 году – уже 4,8%. В основном за счет внебюджета стала финансироваться такая статья как материальные запасы (67,92% от общего объема финансирования). 99,58% всех финансовых активов – денежные средства и дебиторская задолженность – сосредоточены во внебюджетной деятельности.

     Что касается обязательств, то они выросли на 418%, причем основная их доля «легла на плечи» внебюджета – 85% в 2008 году против 3,21% в 2007 году. Значительную долю при этом составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками (83,45%): по оплате услуг связи, по приобретению основных средств, материальных запасов; расчеты по платежам в бюджет, прочие расходы с кредиторами (89,93%). Общий финансовый результат учреждения упал примерно на 40%. 

      2.3. Анализ исполнения сметы расходов  

     Одной из особенностей учета расходов в  бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических.

     Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

     К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы.

     Значение  анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в  том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых – кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. Таким образом, проведем анализ исполнения сметы расходов по трем направлениям, одновременно анализируя бюджетную и внебюджетную деятельность ЕРБ за 2007-2008 годы.

     При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего  изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации (Приложения 3, 4, 5).

     Рассмотрим  бюджетное финансирование. По данным таблицы из приложения 3 в 2007-2008 годах был допущен перерасход средств на 7,77% и 20,87% соответственно. В 2007 году в значительной степени это обусловлено значительным перерасходом средств на текущие нужды: прочие расходы по статье материальные запасы – 517%, услуги по содержанию имущества – 281%, лечебные расходы – 138,8%. В 2008 году наблюдается та же ситуация: значительный перерасход по прочим расходам по статье материальные запасы – 175%, услугам по содержанию имущества – 275,85%, прочим расходам по приобретению услуг – 152,79%.

     Необходимо  отметить, что для ЕРБ характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Можно отметить, что наблюдается переориентация источников финансирования. Если раньше основная доля бюджетных средств тратилась на оплату труда и приобретение услуг, то с 2008 года основная их доля тратится на приобретение услуг и закупку материальных активов.

     Также необходимо особо подчеркнуть очень  низкий процент капитальных затрат в общем объеме расходов: в целом за 2007 год – 1,75%, в 2008 году – 4,04%, хотя, как видим, наметилась положительная тенденция. Все это не может не сказаться на уровне и качестве обслуживания в ЕРБ.

     Финансирование  ФОМС. Также можно сказать о перерасходе средств: на 15,88% в 2007 году и 11,02% в 2008 году. Причем перерасход средств в целом в 2007 году наблюдается в основном за счет статей приобретение услуг – 154,92%, прочие расходы по статье материальные запасы – 387%, увеличение стоимости основных средств – 131%. Также можно отметить недорасход средств по оплате труда – на 14,7%.

     В 2008 году наибольший перерасход средств допущен по статьям увеличение стоимости основных средств – 169%, увеличение стоимости материальных запасов. Также мала доля капитальных затрат – 9,41% и 2,43% в 2007 и 2008 годах соответственно, причем заметна тенденция к снижению финансирования ФОМС этой статьи. Основные статьи-потребители средств ОМС в 2007 году – материальные запасы (74,99%), в 2008 – оплата труда (65,83%) и материальные запасы (28,75%).

     Внебюджетное финансирование (платные услуги). Значительный перерасход средств здесь допущен в 2008 году – 131,24%. Наибольший перерасход допущен по следующим статьям: приобретение и модернизация непроизводственного оборудования – 1219,25%, коммунальные услуги – 371,75%, продукты питания – 274,66%.

     Значительный  вес в общих расходах занимают расходы: в 2007 году – на оплату труда – 51,6%, на приобретение услуг – 20,3%, на приобретение материальных запасов – 27,26%; в 2008 году – на оплату труда – 40,78%, на приобретение услуг – 23,7%, на приобретение материальных запасов – 29,57%. Также мала доля капитальных расходов (4,5%).

     Следующим шагом анализа исполнения сметы  является анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы.

     Изучение  соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.

     Фактические расходы – это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг).

     Кассовыми расходами называются затраты бюджетных  средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства.

     Анализ  соотношения между кассовыми  и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным  ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1).

     В Приложениях 6, 7, 8 приведены показатели по ЕРБ, необходимые для общей характеристики соотношения между ними.

     Бюджетное финансирование. В 2007 году в целом фактический расход больше кассового на 553,39 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение услуг – 888,59 тыс.руб. (из них наибольшая доля принадлежит расходам по содержанию имущества и оплата текущего ремонта зданий и сооружений), на приобретение и модернизация оборудования – 680,72 тыс.руб., на лечебные нужды – 643,37 тыс.руб.

     Кассовые  расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата труда  – 1758,71 тыс. руб., транспортные услуги – 39,67 тыс.руб.

     Финансирование  ФОМС. В 2007 году в целом фактический расход больше кассового на 532,24 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение лечебных средств – 434,05 тыс.руб., на приобретение и модернизация оборудованияя – 202,92 тыс.руб.

     Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: услуги по содержанию имущества – 175,48 тыс.руб., прочие расходы по статье услуги – 156,5 тыс.руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 84,78 тыс.руб.

     В 2008 году в целом фактический расход больше кассового на 2237,02 тыс. руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на содержание имущества – 598,23 тыс. руб., прочим расходам по статье приобретение основных средств – 382,13 тыс. руб., по расходам на приобретение материальных запасов – 601,79 тыс. руб., продуктов питания – 643,66 тыс. руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 816,8 тыс.руб.

     Кассовые  расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата горюче-смазочных  материалов – 535,06 тыс. руб., приобретение мягкого инвентаря и обмундирования – 510,52 тыс. руб.

     Внебюджетное  финансирование. В 2007 году в целом кассовый расход больше фактического на 3,25 тыс. руб. Превышение кассовых расходов над фактическими имело место по расходам на оплату труда 7,5 тыс.руб., начисления на оплату труда – 3,62 тыс.руб., по прочим расходам по статье приобретение мат. запасов – 8,88 тыс.руб.

     Фактические расходы были выше кассовых по следующим  статьям: услуги по содержанию имущества  – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс. руб.

     Следующим шагом анализа исполнения сметы  является анализ соблюдения сметных назначений.

     Сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

     В ходе анализа особое внимание уделяется  изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены  сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.