ТЕМА 2. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, ее состав и требования к ней.

       Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации –  это совокупность форм отчетов, составленных на основе обобщения  данных текущего бухгалтерского учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов.

       В положении по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ министерства финансов РФ от 06.07. 1999 г.) сказано: «Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».

       Бухгалтерская отчетность включает (формы  см. в базе документов):

1. бухгалтерский баланс
2. отчет о прибылях и убытках
3. приложения к вышеназванным формам,
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту (для компаний с размером годовой выручки более 50 млн. руб. и суммой активов более 20 млн. руб.).

       Проектом  нового Федерального закона «О бухгалтерском  учете» предусмотрены изменения  в составе бухгалтерской отчетности. Статья 14 проекта закона устанавливает, что годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним. Из приведенного перечня состава  отчетности исключены пояснительная записка и аудиторское заключение.

       Согласно  действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку  достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не предоставлять  приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудит годовой отчетности, а также некоммерческие организации также могут ограничивать отчетность бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, если для заполнения форм приложения к бухгалтерскому балансу отсутствуют соответствующие данные.

       Требования  к бухгалтерской отчетности сформулированы в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Так, в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» названы следующие требования:

       Достоверность и полнота отражения  всех фактов хозяйственной  деятельности, дающие достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении» (раздел III, п. 6);

       Нейтральность информации, содержащейся в отчетности (п. 7);

       Последовательность  применяемых методов  и форм бухгалтерского учета от одного отчетного периода к другому (последовательное применение учетной политики) (п. 9);

       Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс (п. 8);

<<Понятие  «отдельный баланс»  было введено ПБУ  4/96 «Бухгалтерская  отчетность организации». Однако данное ПБУ утратило силу, так как в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Минфином было утверждено новое ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

Так, из данного положения исключили понятие отдельного баланса. Однако положение о том, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) сохранилась. >>

       По  каждому числовому  показателю бухгалтерской  отчетности должны быть приведены данные минимум за два года, кроме отчета, составленного за первый отчетный период;

       Показатели  отчетности должны приводиться  обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11).

       В ПБУ 1/2008 при перечислении требований к бухгалтерской отчетности (п. 6) названы также требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, приоритета содержания перед юридической формой, непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца). Названо также требование рациональности, то есть рационального ведения бухгалтерского учета.

       Итак, бухгалтерский баланс - это отчет о  финансовом положении  предприятия на определенную дату. 

       Актив баланса

       Под финансовым положением понимается наличие у предприятия принадлежащих ему экономических ресурсов (активов) и противопоставленный этим ресурсам весь капитал, который является источником формирования данных ресурсов. Поэтому:

       Активы (средства предприятия) = Весь капитал.

       Активы - это принадлежащие предприятию средства, имеющие денежную оценку и представляющие ценность для предприятия, т. е. способные принести экономическую выгоду в будущем.  

       Классификация активов по критерию ликвидности

       * В отличие от отчетности, основанной  на международных стандартах  учета, в российском балансе в состав финансовых вложений входят собственные акции, выкупленные у акционеров. Это означает завышение величины активов, поскольку такие.

       Такое же значение имеет и сохранение в  составе дебиторской задолженности  статьи «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал». Возможность такой задолженности связана с порядком учета собственного капитала при регистрации Устава организации. Согласно российскому законодательству, уставный капитал отражается в пассиве баланса по сумме подписанного, а не только оплаченного капитала.

Пассив  баланса

       В соответствии с двумя основными  источниками формирования, капитал  включает в себя два типа капитала: собственный и заемный.

       Активы = Собственный капитал + Заемный капитал.

       Собственный капитал - это обязательства предприятия перед его собственниками. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н») и положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99, в состав собственного капитала входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. В любом случае, независимо от конкретной формы коммерческого предприятия, собственный капитал – это та часть, которую внесли учредители при создании организации, а также та, которая возникла в результате эффективной работы предприятия, т. е. за счет части прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия - нераспределенной прибыли. За счет полученной прибыли в соответствии с законодательством и Уставом организации создаются, по существу, страховые фонды: добавочный и резервный капитал.

       В том случае, когда баланс должен в первую очередь удовлетворить  интересы инвесторов – кредиторов, на первом месте в пассиве должны стоять сведения не о собственном капитале, а о долгосрочных и краткосрочных обязательствах.

       Это максимально упрощает задачу сопоставления  величины данных обязательств с величиной  ликвидных активов, наличие которых и гарантирует выполнение обязательств перед кредиторами, предоставившими ресурсы на возмездной основе в различных формах на определенное время. Таким образом, заемные средства, или заемный капитал – это обязательства перед кредиторами, или пассивы. Поэтому противостоящую активам часть (сторону) баланса точнее было бы называть не «пассив», а «пассивы и собственный капитал».

       Очевидно, для устранения недоразумений с  пониманием термина «пассивы» в  новых российских нормативных документах, касающихся отчетности и ее форм, вместо термина «пассивы» используется термин «обязательства». Правда, при этом подразумевается кредиторская задолженность, тогда как обязательства перед собственниками называются «капитал», или «собственный капитал».

       Очевидно, что предприятие не может иметь больше (или меньше) средств (активов), чем сумма всех его обязательств. Поэтому бухгалтерский баланс представляет собой балансовое уравнение (тождество) активов и их источников - сумму собственного и заемного капиталов.

       В западных моделях учета структура бухгалтерского баланса подчинена задаче предоставления заинтересованным пользователям информации о ликвидности, платежеспособности фирмы, степени устойчивости ее финансового положения, степени доходности инвестиций для ее акционеров (собственников). Поэтому статьи актива баланса расположены либо по принципу убывания (англоязычные балансы), либо по принципу возрастания ликвидности.

       При этом текущие  активы (оборотные средства, или  оборотный капитал) четко отделены от внеоборотных активов. Пассив баланса (обязательства + собственный капитал) строится по принципу убывания срочности обязательств: сначала даются статьи текущих (краткосрочных) обязательств, затем долгосрочные обязательства и, наконец, собственный капитал (обязательства перед совладельцами).