Бухгалтерский учет

     - вложения в основные средства, нематериальные активы, а также  в имущество, которое затем  предоставляется во временное  пользование третьим лицам.

     Финансовые  вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

     Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается:

     - по вкладам в уставный капитал  организации – денежная оценка, согласованная учредителями –  участниками организации;

     -   полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

     - внесенных в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

     - приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными  средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     При оплате финансовых вложений иностранной  валютой их первоначальная стоимость  определяется в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

     Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.

     Финансовые  вложения по которым может быть определена текущая рыночная стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут проводиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве прочих доходов и расходов.

     Финансовые  вложения по которым рыночная стоимость  не определяется отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

     Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

     Финансовые  вложения подразделяют на краткосрочные: сроком до 1 года и долгосрочные: сроком более 1 года.

     Финансовые вложения отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения» с субсчетами:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные  займы»;

58-4 «Вклады  по договору простого товарищества»  и др.

     Сальдо  по счету показывает величину вложений на начало периода. По дебету отражается поступление финансовых вложений. По кредиту записывается выбытие финансовых вложений.

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

     Вклады в уставные капиталы других предприятий учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

     Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств.

     При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01, 04, 10, 20, 23, 29, 41, 43.

     Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. С счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 и 05 с кредита счетов 01 и 04.

     Со  счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой в организации.

     Разницу между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного  имущества отражается на счете 91 в  качестве прочих доходов или расходов.

     Начисление  доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается: ДТ 76 КТ 91.

     При поступлении доходов: ДТ 51, 52 КТ 76.

     Организация может получать доходы от долевого участия в других организациях в  форме продукции этих организаций. В этом случае поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08, 10.

     Операции  по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации  при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика  из состава ее участников в виде денежных средств или другого  имущества отражаются: ДТ 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и т.д. КТ 58.

     Учет  движения акций осуществляется на счете 51 субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету счета 58-1, а продажу по кредиту указанного счета.

     Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76. В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

     В остальных случаях суммы, внесенные  под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76 с кредита  денежных счетов 51 или 52. В балансе  эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

     Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75.

     Для отражения текущей рыночной стоимости  акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают:

     - положительный ДТ 58 КТ 91

     - отрицательный ДТ 91 КТ 58

     Начисление  дивидендов отражают: ДТ 76 КТ 91.

     Поступившие дивиденды: ДТ 50, 51, 52 КТ 76

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления на валютный счет. Курсовые разницы относятся на счет 91, положительная курсовая разница по кредиту счета, отрицательная по дебиту.

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     ДТ 76 КТ 91 – продажная стоимость  акций

     ДТ 91 КТ 58 – балансовая стоимость акций

     Дополнительный  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции» по фактическим затратам.

     Учет  долговый ценных бумаг осуществляется на счете 58 субсчет 2. Приобретенные  долговые ценные бумаги приходуются  на счете 58-2 по фактическим затратам.

     По  долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов:

     ДТ 58 КТ 51, 52 – на рыночную стоимость  облигаций;

     ДТ 97 КТ 51, 52 – на проценты с момента  последней их выплаты.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают:

     ДТ 76 КТ 91

     Одновременно  с начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации.

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью: ДТ 91 КТ 58.

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы меду покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76; на разницу между покупной стоимостью и номинальной, приходящейся на данный период дебетуют счет 58; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91.

     При погашении или продаже ценных бумаг их списывают:

     ДТ 91 КТ 58 – стоимость в момент продажи

     ДТ 50, 51, 52 КТ 91 – поступление выручки  от продажи ценных бумаг

     ДТ 91 (99) КТ 99 (91) – прибыль или убыток от продажи ценных бумаг.

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 субсчет 3, с кредита денежных и  других счетов.

     При бухгалтерском учете займов займодавец составляет следующие проводки:

     ДТ 58 КТ 50, 51, 52 – предоставление суммы  займа

     ДТ 76 КТ 91 – начислены проценты по займу

     ДТ 50, 51, 52 КТ 58 – возвращены суммы займа

     ДТ 50, 51, 52 КТ 76 – получены проценты по займу

     ДТ 76 КТ 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение займа в срок

     ДТ 50, 51, 52 КТ 76 – поступили суммы  штрафов   

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  задача по учету основных средств