Глава 1. Сущность и значение аудита финансовых результатов

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности организации

Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов??? 

Аудит – это  одна из подсистем экономического контроля финансово – хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в  отечественной и зарубежной практике – это процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей финансовых отчетов  и внутренних пользователей информации.

В условиях многоукладной  экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности  функционирования все видов деятельности организаций на различных уровнях  управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее  применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего  и внешнего аудита.

При осуществлении  контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо:

- определить  цель и задачи аудита;

- обосновать  принципы и требования, предъявляемые  к нему;

- в полном  объеме использовать законодательную  и нормативную базу контроля;

- разработать  организационные аспекты, методику  и технику проведения контроля  и аудита. 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 1

     

Система экономического контроля и взаимосвязь  ее подсистем 

Последовательное  и надлежащее осуществление всех указанных аспектов позволит существенно  повысить эффективность процесса контроля, так как указанные аспекты  являются методологической основой  и средством реализации любой  из подсистем экономического контроля, в том числе внешнего и внутреннего  аудита финансовых результатов организации.

В этой связи  необходимо определить и систематизировать  цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных  условиях. Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита финансовых результатов  организации. Из приведенной в Приложении 1 таблицы можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской  деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего  аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают  их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны  последнего – на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно оказать  внутреннему аудитору.

Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его  задачи, организационно-методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические  средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита.

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей

     Для выполнения поставленных задач аудитор  может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия. 
 

1.2. Информационная база методики аудита финансовых результатов  

     Основной  информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский  финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов  зависит достоверность полученных данных и объективность решений  аудиторов при проведении внутреннего  и внешнего аудита. Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов представлена на рисунке 2. 
 
 
 
 
 

     Рисунок 2

     

     Методика  текущего и заключительного аудита финансовых результатов

     Так, группировка расходов (затрат) по элементам  должна отвечать принципам: последовательности формирования затрат, начиная с первичных  подразделений и кончая центральной  бухгалтерией; объективности и обоснованности построения элементов расходов (затрат) исходя из их экономического содержания; подконтрольности всеми субъектами управления и контроля независимо от организационной структуры и  ступенчатости управления экономического субъекта. Кроме указанных принципов  данная группировка расходов (затрат) должна обеспечивать осуществление  бухгалтерским финансовым учетом его  основных функций в системе управления и аудита: аналитической; информационной; контрольной; обратной связи; оценочной.

     Отсюда  следует, что элементы расходов (затрат) в бухгалтерском финансовом учете  необходимо строить в следующей  последовательности и структуре: оплата труда; материальные затраты; работы и  услуги вспомогательных производств  и сторонних организаций; затраты  на содержание основных средств; прочие затраты; организационно-управленческие расходы; страховые платежи и  отчисления на социальные нужды; расходы  на продажу.

     Приведенный перечень элементов расходов является гибким для адаптации финансового  учета в организациях к обобщению  расходов по центрам финансовой ответственности, а также в целом по организации  и ее иерархическим уровням контроля, анализа и управления финансовыми  результатами.

     Для правильности обобщения аналитической  информации о доходах, расходах и  финансовых результатах и оценки эффективности структурных подразделений  возникает объективная необходимость  открытия не только субсчетов, но и  полусубсчетов второго порядка  к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Одной из основных инструментариев расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения доказательств  является экономический анализ. Но экономическому анализу должно предшествовать нормирование (планирование) показателей  финансовых результатов организации. От обоснованности нормирования (планирования) указанных показателей зависит  объективность экономического анализа  при аудите финансовых результатов, так как фактические показатели должны быть проанализированы по сравнению  с нормативными (плановыми).

     При этом анализу должны быть подвергнуты  такие показатели от обычных видов  деятельности, как: валовая продукция (ВП); затраты на производство и реализацию продукции (ЗПР); переменные затраты (ПЗ); постоянные затраты (ПОЗ); маржинальный доход (МД = ВП – ПЗ); прибыль (П), отклонение фактического маржинального дохода от нормативного: 

     ΔМДф = МДф – МДн (8) 

     Данная  методика анализа показателей при  аудите финансовых результатов позволяет  аудиторам судить, в какой степени  повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость расходов (затрат) в  организации.

     3 Организация процесса  аудита финансовых  результатов???

 

     Для рационального построения системы  проверки финансовых результатов, аудит  необходимо организовать так, чтобы  эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует  рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом [24, с.25]. При этом необходимо учитывать  комплекс организационных требований (таблица 1). 

     Таблица 1 - Организационные аспекты аудита финансовых результатов [16,с. 55]

 
 

     При организации аудита финансовых результатов  важное значение имеет правильное установление последовательности включения в  контрольный процесс взаимосвязанных  этапов данной системы (наблюдения, проверки, сбора, систематизации, обобщения информации и др.).

     Важно при этом опираться на организационные  принципы аудита, на законодательные, нормативные, методические и другие материалы [7].

     Таким образом, организацию аудита финансовых результатов можно рассматривать  как целенаправленную деятельность, включающую взаимосвязанные элементы (рисунок 4) [17, с. 5]. 

     

     Рисунок 4 - Основные элементы организации аудита финансовых результатов 

     Совокупность  организационных аспектов, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур, составляет процесс аудита, практическое осуществление аудита финансовых результатов  экономического субъекта.

     Данный  процесс включает организационную  стадию, методико-технологическую стадию и завершающую стадии. Для успешной реализации разработаны модели содержания процесса аудита, сюда включены аспекты  научной организации аудита и  труда аудиторов, управленческие аспекты  процессом аудита и контроля качества его проведения, аспекты оценки эффективности  аудита финансовых результатов [16, с.56]. 
 

3. Цели и  задачи аудита финансовых результатов

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов  и обязательств организации.

     Финансовый  результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

     Объектом  проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.