Отчет по практике в ООО «Джаннат»

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику  платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения  на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных  денежных средств на счете для  удовлетворения всех требований. Согласно ст.855 Гражданского кодекса РФ первоочередному  удовлетворению подлежат: платежи по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о  взыскании алиментов; платежи по исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств  для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе контракту, а также  по выплате вознаграждений по авторским  договорам.  

Обязанность по уплате налога также считается исполненной  после вынесения налоговым органом  или судом в порядке, установленном  ст.78 НК, решения о зачете излишне  уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. 

Если обязанность  по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность  налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента  удержания налога налоговым агентом. 

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный  срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся  на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.46 и 48 НК, а также путем взыскания  налога за счет иного имущества налогоплательщика  в порядке, предусмотренном ст.47 и 48 НК РФ. 

Статьей 72 Налогового кодекса установлены способы  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов: залог  имущества (ст.73), поручительство (ст.74), пеня (ст.75), приостановление операций по счетам в банке (ст.76) и наложение  ареста на имущество налогоплательщика (ст.77). 

Необходимо учитывать, что налоговое обязательство  может быть обеспечено залогом только в случае переноса установленного срока  уплаты налога или сбора на более  поздний вследствие отсрочки или  рассрочки уплаты налога (сбора), а  также предоставления налогового или  инвестиционного налогового кредита. Обращение взыскания на заложенное имущество и реализация предмета залога осуществляются в соответствии со ст.348-350 ГК РФ. Взыскание на заложенное недвижимое имущество может быть обращено только по решению суда либо во внесудебном порядке, но при наличии  нотариально удостоверенного соглашения, заключенного после возникновения  оснований для обращения взыскания  на предмет залога. Если предметом  залога является движимое имущество, порядок  обращения взыскания на него зависит  от того, передан предмет залога залогодержателю или же он остался  во владении залогодателя. В первом случае взыскание производится в  порядке, предусмотренном договором  о залоге, если иное не установлено  законом, во втором - на основании решения  суда, если иное не оговорено соглашением  залогодателя с залогодержателем. 

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика  по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающихся сумм налога, и соответствующих  пеней. Поручительство применяется  в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и  оформляется в соответствии с  гражданским законодательством  РФ договором между налоговым  органом и поручителем. 

Пени (ст.75) могут  быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества  должника в порядке, предусмотренном  ст.46-48 НК. При этом принудительное взыскание  пеней с юридических лиц производится в бесспорном, а с физических лиц - в судебном порядке. 

Исполнение налогового обязательства путем приостановления  операций по счетам налогоплательщика  или налогового агента в банке  означает прекращение банком всех расходных  операций по данному счету. Однако прекращение  расходных операций не распространяется на те платежи, очередность исполнения которых согласно гражданскому законодательству предшествует исполнению обязанности  по перечислению налогов и сборов (ст.855 ГК РФ). 

Арест имущества  налогоплательщика (ст.77 НК) представляет собой действия по ограничению права  собственности налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в отношении принадлежащего им имущества. Налоговый кодекс предусматривает  два вида ареста - полный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имуществом, подвергшимся аресту, а  владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Во втором случае все правомочия собственника имущества (владение, пользование и  распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.  

Статьей 78 НК установлен порядок возврата или зачета излишне  уплаченной непосредственно самим  налогоплательщиком суммы налога, сбора, пени. Указанная статья распространяется на любые виды налогов и сборов, в том числе на таможенную пошлину  и таможенные сборы. Статья действует  применительно к налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам. 

Особенностью  ст.79 НК (возврат взысканного налога, сбора, а также пени) является то, что сумма излишне взысканного  налога возвращается с начисленными процентами по ставке рефинансирования Центрального банка РФ. При этом начисление процентов начинается со дня, следующего за днем взыскания. Возврат  производится по решению налогового органа или суда. 

В соответствии со ст.80 НК налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы налоговые декларации. Налоговая  декларация – это письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговых  льготах и об исчисленной сумме  налога и (или) другие данные, связанные  с исчислением и уплатой налога. 

Налогоплательщик  вправе выбрать один из двух порядков представления налоговой декларации: 1) лично с получением обязательной отметки о дате представления  налоговой декларации; 2) отправкой  заказного письма с описью вложения (датой представления декларации будет считаться дата отправки заказного  письма). Все изменения в налоговой  декларации должны производиться на основании заявления об изменениях и о дополнениях, подаваемого  в налоговый орган. Дата подачи заявления  определяет порядок применения финансовых санкций. Поэтому важным является момент фиксации дня подачи заявления. В  некоторых случаях целесообразно  отправлять заявление и уточненную декларацию по почте, сделав опись вложения. 

Порядок представления  декларации физическими лицами регламентируется ст.229 части 2 НК РФ. 

Как документ налоговой  отчетности налоговая декларация разрабатывается  и утверждается: по федеральным налогам  – Министерством РФ по налогам  и сборам; по региональным и местным  налогам – соответствующими подразделениями  МНС. 

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые органы обязаны  осуществлять налоговый контроль за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в соответствующие  бюджеты налоговых платежей, который  проводится должностными лицами налоговых  органов в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах предусмотренных НК РФ. 

Разделом 6 НК определены виды налоговых правонарушений и  ответственность за их совершение (ст.116 – 129). Налоговыми правонарушениями являются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение  от постановки на учет в налоговом  органе; нарушение срока представления  сведений об открытии и о закрытии счета в банке; непредставление  налоговой декларации; грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу  должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение; несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, необходимых  для осуществления налогового контроля; отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода; неправомерное  несообщение сведений налоговому органу. Предусмотрена также ответственность  свидетеля за неявку либо уклонение  от явки без уважительных причин при  вызове по делу о налоговом правонарушении, за неправомерный отказ от дачи показаний, за дачу заведомо ложных показаний. 

Раздел 7 Налогового кодекса подробно регламентирует порядок  обжалования актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц, а также порядок  рассмотрения жалобы и принятия решения  по ней. 

Статьей 138 НК установлено, что налогоплательщик вправе обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый  орган или к вышестоящему должностному лицу, а в случае неудовлетворения жалобы - обратиться с исковым заявлением в суд; обратиться с исковым заявлением в суд без предварительного обращения  с жалобой в вышестоящий налоговый  орган или к вышестоящему должностному лицу; обратиться с жалобой в вышестоящий  налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу и одновременно обратиться с исковым заявлением в суд. Срок подачи жалобы - 3 месяца. В случае пропуска 3-месячного срока по уважительной причине срок может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным  лицом налогового органа или вышестоящим  налоговым органом. В соответствии с ст.140 жалоба налогоплательщика  должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.  

Налоговым кодексом (ст.18) предусмотрена возможность  применения системы специальных  мер налогового регулирования. Содержание данных мер, случаи и порядок их применения устанавливаются во второй части  Налогового кодекса РФ.  

Рассмотрим изменения  налогового законодательства с 2011 года. 

1 января 2011 г.  вступили в силу ряд поправок  налогового законодательства, которые  существенно отразятся на хозяйственной  деятельности налогоплательщиков. В частности, теперь имущество  будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость  составляет более 40 000 руб. (ранее  - более 20 000 руб.). Новые правила  будут применяться к объектам, введенным в эксплуатацию с  1 января 2011 г. Также значительно  возросли ставки акцизов на  бензин, дизельное топливо и моторные  масла. Минимальное увеличение  составляет 30 процентов, а на некоторые  из этих товаров ставка поднялась  почти в два раза. Кроме того, установлен закрытый перечень  облагающихся по нулевой ставке  НДС услуг и работ, непосредственно  связанных с экспортом и импортом  товаров. И, наконец, тариф страховых  взносов для организаций и  предпринимателей, производящих выплаты  физлицам, составит 34 процента (в 2010 г. он составлял 26 процентов). Остальные  поправки заключаются в следующем: 

Первая часть  НК РФ 

- за незаконную  блокировку счета начисляются  проценты в пользу налогоплательщика-организации; 

- установлен  новый порядок взыскания с  граждан налоговой недоимки. 

НДФЛ 

- налоговые агенты  самостоятельно разрабатывают формы  регистров налогового учета и  порядок отражения в них сведений  о выплаченных физлицу доходах; 

- прописан порядок  возврата излишне удержанных  налоговым агентом сумм НДФЛ. 

Налог на прибыль 

- организация  может перейти на уплату квартальных  авансовых платежей, если доходы  от реализации за предыдущий  год не превышали в среднем  10 млн руб. за каждый квартал; 

- расходы, связанные  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, признаются  в полном размере; 

- налог с доходов  иностранных организаций от источников  в РФ перечисляется налоговым  агентом не позднее дня, следующего  за днем выплаты дохода иностранным  организациям; 

- предельная  величина признаваемых в расходах  процентов по займам в иностранной  валюте определяется исходя из  произведения ставки рефинансирования  ЦБ РФ и коэффициента 0,8; 

- базу текущего  налогового периода налогоплательщик  не может уменьшить на убытки, понесенные им в период обложения  его доходов по ставке ноль  процентов; 

- бюджетные учреждения  не применяют порядок признания  расходов, который был установлен  в ст. 321.1 НК РФ; 

- нулевая ставка  применяется в отношении любых  дивидендов, если доля в уставном  капитале составляет не менее  50 процентов и срок непрерывного  владения такой долей составляет  не менее 365 дней независимо  от ее стоимости. 

Государственная пошлина  

- госпошлина  не уплачивается, если внесение  изменений в документ обусловлено  ошибкой, допущенной по вине  органа или должностного лица, выдавшего документ. 

Транспортный  налог 

- базовая ставка  транспортного налога для автотранспортных  средств снижена в два раза;