Особенности налогообложения малого бизнеса

Также необходимо иметь в  виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные  ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также  доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст.ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Показатель "расходы" используется только теми налогоплательщиками, которые  установили в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом необходимо отметить, что порядок определения расходов применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Перечень расходов, учитываемых  для целей налогообложения при  упрощенной системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В абз. 2 п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 настоящей  статьи, принимаются применительно  к порядку, предусмотренному для  исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим все расходы, применяемые при упрощенной системе  налогообложения, можно разделить  на две группы:

1) расходы, применяемые  без учета норм гл. 25 Налогового  кодекса РФ, регулирующих сходные виды затрат (подп. 1, 2, 3, 4, 8, 22, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

2) расходы, применяемые  с учетом норм гл. 25 Налогового  кодекса РФ, регулирующих сходные  виды затрат (подп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения установлен ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

С учетом отдельных исключений метод признания доходов и  расходов при упрощенной системе  налогообложения можно назвать  кассовым методом, используемым по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  признается календарный год.

Отчетными периодами по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения  являются доходы, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов  организации или индивидуального  предпринимателя.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

 

 

 

3. Порядок  расчета и оплаты единого налога на вмененный доход

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых  режимов.

Вместе с тем, система  налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

Единый налог на вмененный  доход - это система налогообложения  отдельного вида деятельности, при  которой налог уплачивается с  заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Основными признаками единого  налога на вмененный доход являются следующие положения.

1. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности вводится  в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг; оказания услуг связанных с автотранспортом; розничной торговли; оказания услуг общественного питания;  распространения и (или) размещения наружной рекламы; оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями; оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

С 1 января 2006 года правомочие по введению вмененного режима налогообложения практически по всей территории страны передано представительным органам муниципальных районов и городских округов (за исключением городов федерального значения).

2. Применение системы  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным.

3. Уплата единого налога  на вмененный доход по отдельным  видам деятельности заменяет  обязанность по уплате с этих  видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога.

4. При осуществлении нескольких  видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым  налогом на вмененный доход,  учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

5. Организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога на вмененный  доход, уплачивают страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

8. Организации  и индивидуальные предприниматели,  являющиеся налогоплательщиками  единого налога на вмененный  доход, производят уплату страховых  взносов на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

9. Организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога на вмененный  доход, применяют действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

10. Организации, являющиеся  налогоплательщиками единого налога  на вмененный доход, обязаны  выполнять требования законодательства  о бухгалтерском учете в общем  порядке.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. При этом каких-либо исключений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено. Таким образом, данные организации ведут бухгалтерский учет в общем порядке.

Помимо перечисленных  обязанностей организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную  систему налогообложения, также  должны учитывать следующие положения: предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ; предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.

Ввиду своей специфики единый налог на вмененный доход требует точного определения отдельных понятий. Прежде всего, это необходимо для определения налоговой базы, а также видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом.

Налогоплательщиками по единому  налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При прекращении осуществления  видов деятельности, подлежащих налогообложению  единым налогом, на данных территориях  налогоплательщик подает заявление  о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения  предпринимательской деятельности).

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = БД x К1 x К2 x ФП, (1)

где НБ - налоговая  база;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

В зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц:

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Енвд = ИсчЕН - СВ - ПВН, (2)

где Енвд - единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате;

ИсчЕН - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

СВ - страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплаченные за соответствующий период;

ПВН - пособия по временной  нетрудоспособности, выплачиваемые  в соответствии с Федеральным  законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует  отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход  возникает только в случае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.

4. Порядок  перехода на специальный налоговый  режим с обычного режима налогообложения  и при утрате права на применение  специального налогового режима

В данном разделе следует рассмотреть возникновение и прекращение действия упрощенной системы налогообложения.

В статье 346.13 Налогового кодекса РФ установлены два способа  перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) для ранее созданных  (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) для вновь созданных  (зарегистрированных) организаций и  индивидуальных предпринимателей.

Первый способ перехода на упрощенную систему заключается  в следующем: Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения. При этом не имеют значения никакие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

При данном способе перехода на упрощенную систему налогообложения  необходимо вести речь именно о претендентах.

Претенденты-организации - это организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доходы которых по итогам девяти месяцев не превышают 15 млн. руб.

Таким образом, единственным условием для прохождения стадии перехода на упрощенную систему налогообложения  является сохранение лимита размера  дохода, определяемого в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ.

Помимо перечисленного, одинаковым ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения, как для  организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, является требование п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Согласно данной норме  налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий  режим налогообложения, вправе вновь  перейти на упрощенную систему налогообложения  не ранее чем через один год  после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.