Организация предпринемательской деятельности

3) Принцип удобности  предполагает, что налог должен  взиматься в такое время и

таким способом, которые  представляют наибольшие удобства для  плательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек  взимания налога, в

рационализации  системы налогообложения.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства,

проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую,

политику. Это касается, как стран Западной Европы, так  и России. Еще при

Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми

вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления

финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было

создано Министерство Финансов и определена его роль.

На протяжении XIX в. главным источником доходов  оставались государственные

прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главные - акцизы)

налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных

прямых налогов  существовали земские сборы, специальные  государственные сборы,

пошлины.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был

установлен налог  на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к

получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль  в

зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли

доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные

изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение

бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение

покупательной способности  рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение

внутреннего и  внешнего долгов и пр.), потом февральская  революция (нарастание

инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во

всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия  и контрибуция, что

отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы  наступил после

провозглашения  НЭПа (20-e годы XX века). Появились иностранные концессии,

разработана система  налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал,

что нормальное налогообложение  возможно только при правовой обособленности

предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в  налоговой системе играл налог  с оборота. В Европейских странах

он эволюционировал  в НДС, в России же он больше тяготел  в сторону акцизов. На

протяжении многих лет налог с оборота вызывал  отклонение цен на товары от их

стоимости, препятствовал  установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных

отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный  налог. Он

представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное  обложение

было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов  было практически

невозможным. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь

спекуляции, препятствовал  рациональной концентрации и накоплению капитала

даже на самом  примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в  направлении,

противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к

административным  методам изъятия прибыли предприятий  и перераспределения

финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело  страну, в конце концов,

к кризису.

                    2.Методы учета доходов и расходов.                   

                    2.1.Основные характеристики  налога                   

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

-российские организации;

-иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в РФ через

постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль

, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1)для российских  организаций - полученный доход,  уменьшенный на величину

произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляемых деятельность  в РФ через

постоянные представительства  – полученный через эти постоянные

представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими

постоянными представительствами  расходов.

Глава 25 НК РФ наряду с общей налоговой ставкой  в размере 24%, устанавливает

специальные налоговые  ставки для определенных видов доходов, полученных или

выплачиваемых российскими организациями. Уплата налога по таким доходам

производится в  иные сроки. Так, налог должен быть удержан  источником выплаты

из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидентов российским организациям

– по ставке 6%, иностранным  организациям – по ставке 15%.

                                2.2.Доходы                               

Рассмотрим доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими

организациями.

Доходы, учитываемые  при исчислении прибыли , облагаемой по ставке в размере

24%, подразделяются  в соответствии с НК РФ на  доходы от реализации и

внереализационные доходы. При этом гл.25 НК РФ не препятствует тому, чтобы

налогоплательщик  самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от

реализации или  внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им

видов деятельности.

Указанные группы доходов, в свою очередь делятся  по видам доходов.

По правилам рассматриваемой  главы при определении прибыли  отчетного

(налогового) периода,  облагаемой по общей ставке  в размере 24%,

налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат  по десяти видам

операций.

Таким образом, можно  условно сказать, что налоговая  база отчетного периода,

налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз.

Полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой

по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по следующим базам:

2.        доходы от реализации ст.249, ст.315 НК РФ

1.1.выручка от  реализации товаров (работ, услуг)  обслуживающих производств и

хозяйств

2.        внереализационные доходы ст.250, ст.315 НК РФ

2.1.доходы от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок,

обращающимися на организованном рынке.

2.2.доходы от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, не

обращающимися на организованном рынке

2.3.иные внереализационные доходы ( в том числе % по заемным обязательствам,

штрафы, пени, неустойки  и т.д.)

                               2.3.Расходы                              

В отношении расходов в первую очередь отмечу, что таковыми признаются

обоснованные и  документально потвержденные затраты, а также убытки в

соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

-         под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых  выражена в денежной форме;

-         под документально потвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

РФ.

Кроме того, для  признания затрат расходами необходимо, чтобы они были

произведены для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы  на производство и

реализацию и  внереализационные расходы, необходимо также группировать по

базам. При этом при выборе базы следует исходить из того, что расход должен

быть связан с соответствущей операцией. Соответственно, одну базу могут

формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам,

опредеделяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует

распределять расходы, попавшие в базы «Расходы на производство и реализацию

товаров (работ, услуг) собственного производства» и «  Расходы по торговым

операциям», на прямые и косвенные.

1.        на производство и реализацию  ст.252, ст.315 НК РФ собственного

производства

1.1.прямые ст. 318 НК РФ:

-         материальные расходы, указанные  как прямые, п.1 ст.254 НК РФ

-         суммы начисленной амортизации  по ОС, непосредственно используемым

при производстве товаров (работ, услуг),ст. 256-259 НК РФ

-         расходы на оплату труда основного  производственного персонала с

учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, ст.255 НК РФ

-         ЕСН, начисленный на оплату труда основного производственного

персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных  производствах, п.1

ст.264 НК РФ

1.2.косвенные ст.318 НК РФ

-         Иные материальные расходы, ст.254 НК РФ

-         Суммы начисленной амортизации  по НМА и по ОС, непосредственно  не

используемым при  производстве товаров (услуг, работ), ст.256-259 НК РФ

-         Расходы на оплату труда иных  работников, ст.255 НК РФ

-         ЕСН, начисленный на оплату труда иных работников, п.1 ст.264 НК РФ

-         Прочие расходы, связанные с  производством и реализацией,  ст.260-264

НК РФ

2.        на производство и реализацию  ст.252,ст.315 НК РФ учитываемые при

реализации покупных товаров

2.1.покупная стоимость  реализованных товаров ст 320 НК РФ

2.2.издержки обращения  ст.320 НК РФ

2.2.1.прямые ст.320 НК РФ

-       транспортные расходы, связанные  с доставкой

2.2.2.косвенные ст.320 НК РФ

-         иные расходы, связанные с приобретением  и реализацией покупных товаров