Федеральные налоги и сборы предпринимателя

Различают следующие виды налоговых ставок:

•   твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;

•   адвалорные ставки (от лат. ad valorem — по стоимости), устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара;

•   комбинированные ставки.

     Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношении данного подакцизного товара ставок:

•   сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объема реализованных или переданных подакцизных товаров);

•   сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (стоимости подакцизного товара);

•   сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок), рассчитывается как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (по табачным изделиям). 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Налог на доходы  физических лиц

     Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 23). Это прямой налог, построенный на резидентском признаке, уплачивается на всей территории России по единым ставкам.

     Налогоплательщиками признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных, где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.¹

     Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Законодательно определены освобождения от уплаты налога.

     В состав освобождений входят: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птици, овощей; обязательное страхование и ряд других.

     Льготы  предоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

     «Стандартные  налоговые вычеты» уменьшают  налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);
• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица награжденные орденами Славы трех степеней, инвалиды детства и др.)
• 400 руб. – у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);
• 600 руб. – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца в котором доход, налогоплательщика не превысил 40 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

       «Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20% от общей суммы доходов);
• Лица, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
• Лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов от 20% до 30% суммы начисленного дохода;.

     Налоговый период – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода  налогоплательщику, задекларировшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

     Налоговые ставки:

• 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
• 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• 9% - в отношение дивидендов полученных физическими лицами как резидентами РФ, так и не резидентами;
• 13% - в отношении остальных видов доходов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Единый социальный  налог

     4.1. Субъекты и объекты  налогообложения  единым социальным  налогом

     Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а так же на медицинскую помощь.

     К субъектам налогообложения (налогоплательщикам) относятся:

     1) Лица, производящие выплаты физическим  лицам, в том числе:

• Организации;
• Индивидуальные предприниматели;
• Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

     2) Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, члены фермерского хозяйства.

     Объектом  налогообложения являются:

• Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
• Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям (по трудовому договору, по договорам гражданско-правового характера, по авторским и лицензионным договорам и др.).

     Для налогоплательщиков, выступающих в  качестве работодателя, не относятся  к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а так же договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

     В налоговые льготы входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а так же изъятия  из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков.

     Социальный  налог не исчисляется на некоторые  виды выплат:

• Государственные пособия, компенсации, связанные с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилых помещений;
• Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членами семьи умершего работника;
• Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
• Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и др.

     4.2. Налоговая база  ЕСН

  В соответствии со ст. 239 Кодекса организации любых организационно правовых форм освобожденных от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.

     Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты не одинаково.

     Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.²

     Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом соответствующих расходов.

     Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Ставки  налога диффиренцированны в зависимости  от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.) и являются регрессивными.

     Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику, нарастающим итогом с начала года с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков.

     Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем  по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социально страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму исчисленных страховых взносов на обязательной пенсионное страхование.

     Уплата  авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.

 

     

     5. Налог на прибыль  организаций

     Налог на прибыль —  это прямой налог, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.

     Кроме того, налогообложение прибыли в  современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

     5.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения

     Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.³

     Понятие российских организаций и иностранных организаций определяется в ст. 11 НК РФ: организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

     Категории плательщиков выделяются с учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:

     •   коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней  торговли РФ, Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;