Учет уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Так как Эмиссионный доход  связан с продажей акций, то он может  формироваться только у акционерных  обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного  капитала организации, отражается в  учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как  правило, не списываются. Уменьшение добавочного  капитала допускается лишь в следующих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;
• направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
• распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
• возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

Погашение сумм снижения стоимости  основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного  капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями»  либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного  капитала между* учредителями организации  отражается по дебету счета 83 «Добавочный  капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и  т. п.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

С введением в действие нового Плана счетов при формировании конечного финансового результата организации должны учитываться операции по начислению налогов, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

Конечный финансовый результат  деятельности организации по состоянию  на отчетную дату, уменьшенный на суммы  начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых  санкций, теперь принято называть чистой или нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).

Результатами деятельности организации могут быть:

• получение прибыли;
• получение убытка;
• отсутствие прибыли или убытка.

Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При  отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

Обобщение информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  осуществляется на активно-пассивном  счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На этом счете накапливается  сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте  организации.

Сумма чистой прибыли или  чистого убытка формируется в  течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.

В рамках реформации баланса  по окончании отчетного года заключительными  оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для целей учета и распределения  сумм нераспределенной (чистой) прибыли  отчетного года к счету 84 рекомендуется  открывать отдельный субсчет, например субсчет 84–1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного  года сумма нераспределенной прибыли  закончившегося отчетного года в  балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме  нераспределенной прибыли прошлых  лет или непокрытого убытка прошлых  лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84–2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании  решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

Чистая прибыль организации  может быть направлена:

• на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
• формирование резервного капитала организации;
• покрытие убытков прошлых лет.

Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового  года и/или по' результатам финансового  года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным  акциям. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Направление части нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом:.

• счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов») — при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимися работниками организации;
• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при выплате дивидендов учредителям (участникам), являющимися работниками организации.

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов (дивидендов).

Отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли организации  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков прошлых  лет за счет чистой прибыли отчетного  года отражается по дебету и кредиту  соответствующих субсчетов (84–1, 84-2) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом:

• счета 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
• счета 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• счета 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

В бухгалтерском учете  основные операции, связанные с движением  сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислены доходы (дивиденды) от участия, в капитале организации (учредителям, состоящим в штате  организации)	84	70
2	Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате  организации)	84	75-2
3	Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала	84	80
4	Произведены отчисления в  резервный капитал из чистой прибыли	84	82
5	Убыток прошлых лет  покрыт за счет прибыли отчетного  года	84-1	84-2
6	Заключительными оборотами  декабря определена сумма чистого  убытка отчетного года	84	99
7	Отражено уменьшение уставного  капитала с целью приведения его  в соответствие с размерами чистых активов организации	80	84
8	Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала	82	84
9	Заключительными оборотами  декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В бухгалтерском балансе  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 470 раздела «Капитал и резервы».

 

 

 

 

Учет целевого финансирования

 К целевому финансированию  относятся средства, получаемые  организацией на строго определенные  цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских  учреждений и др.

 

 Источниками целевого  финансирования являются:

ассигнования из бюджета;

взносы физических лиц;

средства, поступающие от других организаций;

средства фондов специального назначения и др.

 Средства целевого  финансирования расходуются в  соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

 

 Для учета средств  целевого назначения используют  пассивный счет 86 "Целевые финансирование  и поступления". Поступление средств  отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого  финансирования на содержание некоммерческой организации;

 

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого  финансирования, полученного в виде  инвестиционных средств; 

 

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов .

 Аналитический учет  по счету 86 ведут по назначению  целевых средств и в разрезе  источников поступления.

 

 Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.

 

 Затраты, произведенные  в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом