Учет ремонта основных средствта

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату. В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных  условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок. Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.

Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает, получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).

2. .  Определение износа основных средств

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные  с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический  износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под  влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический  износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение  ценности капитальных благ может  быть и не связано с потерей  ими потребительских качеств. В  этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный  износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы  морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций  всей экономики они оправданы  и даже необходимы, ведь в итоге  устаревшее оборудование заменяется более  прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы  данное положительное явление имеет  и негативные черты: оно оборачивается  ростом издержек.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3.  Ремонт основных средств: различные способы его проведения  и отражения в бухгалтерском учете

3.1.  Виды ремонта основных средств

Восстановление  основных средств (возвращение объекту  первоначальных качеств) может осуществляться посредством ремонта, модернизации либо реконструкции.

Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (с изменениями от 11.09.1998 № 1095 и от 20.02.2002 № 121).

В зависимости  от сложности и продолжительности  работ различают: текущий, средний и капитальный ремонт.

Согласно  п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При отнесении  ремонта к капитальному, следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

•   оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
•   зданий и сооружений, производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет  затрат на производство капитального ремонта как правило организуется по отдельным объектам или группам  основных средств.¹

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и  приобретение самостоятельного инвентарного объекта.²

Отнесение ремонтных работ к тому или  иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

Ремонт  основных средств на предприятии  рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово- предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.³   Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

3.2. Способы учета затрат по ремонту основных средств

Законодательством предусмотрены следующие способы  учета затрат на проведение ремонта  основных средств:

•   по фактически произведенным затратам;
•   с применением счета расходов будущих периодов;
•   путем создания резерва на проведение ремонта.

При этом организация может выбрать любой  наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта  и отразить принятое решение в  приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа  необходимо учитывать структуру  основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность  его проведения, стоимость ремонтных  работ и т.п.

Ремонт  основных средств на предприятии  может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.

При применении подрядного способа работ затраты  по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат⁴.

3.2.1. Учет фактических затрат на проведение ремонта

По фактическим  затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств.

При применении этого способа учета расходы  на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.

Ремонт  хозяйственным способом

При ремонте  основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на сч.23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных  работ собранные затраты списываются  на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта.

Пример 1. На предприятии произведен текущий  ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту  выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт в сумме 5000 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: ПФ - 1400 руб. (5000*28%); ФСС - 270 руб. (5000*5,4%); ФОМС - 180 руб. (5000*3,6%); ФЗ - 75 руб. (5000*1,5%).

В бухгалтерском  учете следует сделать следующие  проводки:

1)   Дт.23 - Кт.10 - 9000 руб. - списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания;

2)   Дт.23 - Кт.70 - 5000 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания;

3)   Дт.23 - Кт.69 - 1925 руб. (1400+270+180+75) - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих текущий ремонт здания;

4)   Дт.20 (44) - Кт.23 - 15925 руб. (9000+5000+1925) - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта.

Ремонт подрядным способом

Пример 2. По договору, заключенному со строительной организацией, на предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Стоимость ремонта, согласно акту выполненных работ, составила 18000 руб.

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  проводки:

1)   Дт.20 (23,25,26,44) - Кт.60 - 15000 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту здания согласно акту выполненных работ;

2)   Дт.19 - Кт.60 - 3000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ;

3)   Дт.60 - Кт.51 - 18000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту здания;

4)   Дт.68 - Кт.19 - 3000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам.

3.2.2.  Учет затрат на ремонт с применением счета 31 "Расходы будущих периодов"

В том  случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 31 "Расходы будущих периодов". В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 31, списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.⁵

Пример 3. В январе на предприятии по договору, заключенному со строительной организацией, произведен ремонт производственного оборудования. Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 108000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). Согласно принятой на предприятии учетной политике учет затрат по ремонту ведется на счете 31 с последующим ежемесячным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  проводки:

1)   Дт.31 - Кт.60 - 90000 руб. - стоимость выполненных работ по ремонту оборудования согласно акту выполненных работ отнесена на расходы будущих периодов;

2)   Дт.19 - Кт.60 - 18000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ;

3)   Дт.20 - Кт.31 - 7500 руб. (90000/12) - ежемесячное списание затрат по ремонту оборудования на основное производство;

4)   Дт.60 - Кт.51 - 108000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по ремонту оборудования;

5)   Дт.68 - Кт.19 - 1500 руб. (18000/12) - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам (ежемесячно).