Технологические основы аудита

Технологические основы аудита 

1.Начальная стадия аудиторской проверки

2.Планирование аудита

3.Аудиторские доказательства

4.Понятие мошенничества и ошибки

5.Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды

аудиторского заключения

    

Начальная стадия аудиторской  проверки 

      Договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон. Однако, есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциального потребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными

пользователями  при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

Аудитору при  составлении договора необходимо стремиться правильно

сформулировать  потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество

проведения аудиторской  проверки, бесконфликтность взаимоотношений  аудитора с

клиентом во многом зависят от четкости составления  договора на проведение

аудита.

      Учитывая  специфику аудита в России, следует  в договоре на аудиторскую

проверку отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского

заключения или  определить сроки представления  клиентом документов, необходимых для проверки, поскольку часты случаи, когда клиенты приглашали аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что очень осложняет

работу. Целесообразно  для аудитора предусматривать в  договоре пункт, обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также выделять

работников для  оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставлять

транспорт и гостиницы  аудитору в случае необходимости  его выезда в командировку.

    

Планирование  аудита 

      Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего

контроля клиента, как критерий для планирования проверки.

      Планирование  – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит  и

одновременно уменьшать  риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой

отчетности клиента.

      Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным

причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное  количество

свидетельств о  положении дел клиента, поможет  удержать в разумных пределах

затраты на аудит  и позволит избежать недоразумений  с клиентом.

Задачи планирования аудита:

·        установление этапов и сроков работы с клиентом;

·        определение затрат;

·        рациональное использование рабочего времени специалиста;

·        подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с

клиентом;

·        определение разделов аудита, имеющих  наибольшее значение для

формирования аудиторского мнения;

·        распределение между специалистами  разделов аудита, обязанностей и

ответственности;

·        создание условий для осуществления  последовательного контроля за

аудитом;

·        обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по

вопросам финансового  планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1.     Предварительное  планирование.

2.     Сбор  общих сведений.

3.     Сбор  информации о правовых обязанностях  клиента.

4.     Оценка  существенности аудиторского риска.

5.     Ознакомление  с системой внутрихозяйственного  контроля и оценка риска

контроля.

6.     Разработка  общего плана аудита и программы  аудита.

      Предварительное планирование осуществляется на начальной  фазе аудиторской

работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить

аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой

заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских  обязанностей

(формирование  штатов), заключение договора с  клиентом, составление

письменного обязательства  перед клиентом.

      Сбор  общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от того,

чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о  достоверности

отчетности. Основными  источниками информации о предприятии  являются:

·        обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и

исполнительным  персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит

получить информацию «из первых рук»;

·        посещение и осмотр основных участков, производственных единиц,

складов, которые  предоставляют возможность убедиться  в наличии и сохранении

активов, составить  представление об условиях производства;

·        внешние и внутренние отчеты и  публикации. Внешние: деловая печать,

газеты, аналитические  отчеты по отраслям, сравнение с  основными конкурентами

и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое  законодательство.

      Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы,

заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты

аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности,

т.е. важно иметь  представление об отрасли клиента. Важно получить информацию

о политике предприятия  в различных областях (кредитная  политика, учетная

политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных

уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На

основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости

привлечения для  консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

      Сбор  информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы

аудитору следует  ознакомиться с юридическими документами  клиента: Уставом,

документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания

акционеров, в которых  может содержаться информация о  распределении полученной

прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов

и соглашений, решение  об участии в других предприятиях, о приобретении

собственности, предоставлении долгосрочных займов.

      Оценка  существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно

учитывать при  планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в

аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной

статьи или финансового  показателя в отчетности, финансовых резервов в целом

или максимально  допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть

показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная,

т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности

аудитор должен иметь  представление о возможных пользователях  информации и о

возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы

определить соотношение  неправильности отчета и принятия этих решений.

      Суждение  аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует

от него значительного  профессионализма, опыта работы, знания специфики

деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале

проверки аудитор  должен решить (на основе внутрифирменных  стандартов), какую

общую сумму ошибки можно считать существенной или  материальной. Существует

ряд факторов, от которых  зависит предварительно устанавливаемый  уровень

существенности:

·        размер предприятия;

·        величина чистой прибыли до налогообложения;

·        стоимость текущих активов;

·        общая стоимость активов;

·        объем текущих обязательств;

·        величина капитала.

      Уровень существенности устанавливается из этих показателей.

      Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  приходит к выводу, что

финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании  выражает в

аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая

отчетность содержит существенные погрешности.

Аудиторский риск – это оценка неэффективности  аудиторской проверки,

базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системы

внутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором.

Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:

1.     Оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня

российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что  аудиторы, исходя из

собственного опыта  и знания клиента, определяют аудиторский  риск на основании

отчетности в  целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и

маловероятный к  использованию этой оценки в планировании аудита (используют

высокий, низкий, средний).

2.     Количественный  – предполагает количественный  расчет многочисленных

моделей аудиторского риска.

   Аудиторский риск= Чистый риск · Контрольный риск · Процедурный риск  

Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской  проверки, который

отражает суждения аудитора о приемлемости вероятности  содержания в финансовых

отчетах невыявленных существенных ошибок после проведения аудита.

Чистый риск –  это риск, связанный со спецификой компании, т.е. вероятность

содержания в  финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы

внутреннего контроля ошибок, превосходящих допустимую величину.

Контрольный риск – это риск неэффективности системы  внутреннего контроля,

т.е. вероятность  пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой

внутреннего контроля.

      Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования – приемлемая

для аудитора вероятность  невыявления в процессе тестирования ошибок,

превосходящих допустимую величину.

      Эта модель является основой планирования аудита, поэтому возможности ее