Сущность попередельного метода

• по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;
• по сумме прямых затрат;
• по фактической или нормативной производственной себестоимости.

    Другим  способом является оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые  устанавливаются на предприятии.

    Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено следующее:  если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, то оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

    Чтобы определить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.

    Полуфабрикатный метод позволяет:

• выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки;
• осуществлять объективный контроль за формированием себестоимости продукции.

    Калькулирование себестоимости единицы продукции  при данном методе состоит из трех этапов:

1) расчет  объема производства в условных  единицах, если известны данные  о степени завершенности продукта  на конкретном этапе обработки;

2) оценка  себестоимости одной условной  единицы продукции;

3) оценка  себестоимости готовой продукции  и незавершенного производства.

    Основным  недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

    Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.

     На  практике применяют оба варианта  учета затрат на производство, причем условия применения того или другого  варианта устанавливаются  в отраслевых инструкциях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости.

     Вопрос  о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля  за их движением. Не встает такой вопрос  на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

    2.3 Распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией

    В случае серийного производства, как  правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного  периода. Тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленные в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода.  Для того, чтобы осуществить распределение всех затрат между готовой продукцией передела и его незавершенным производством, был разработан метод условных единиц.

    Согласно  этой методике, условная единица представляет собой набор затрат, необходимых  для производства одной законченной  физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

    Суть  метода заключается в следующем: каждый объект калькулирования (физическая единица продукции, выпускаемой в рамках одного передела) рассматривается как совокупность двух условных единиц: 1 у.е. основных материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяется путем нормирования (при использовании нормативной калькуляции), либо путем деления фактических затрат той или другой категории на количество выработанных условных единиц (при калькулировании по фактическим затратам). За любой период времени продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел (или на склад готовой продукции), и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса данного передела, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка этого незавершенного производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах и представляет собой первый этап расчетов. После процентной оценки степени незавершенности продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость условной единицы (при нормативной калькуляции), либо делением полной сумы затрат, материальных и добавленных, на количество условных единиц выработки (при калькулировании   фактических затрат) – это второй этап расчетов. Это позволяет оценить как выработку, так и объем незавершенного производства на момент окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки (результат первого этапа расчетов) на стоимость одной условной единицы (полученную на втором этапе) – это последний, третий этап расчетов. На практике результаты расчетов оформляются в виде трех (по количеству этапов) аналитических таблиц.

    Метод условных единиц является самым трудоемким из всех методов калькулирования  себестоимости продукции, однако, с  точки зрения бухгалтера-аналитика  и менеджера, он обладает несомненными преимуществами. Помимо уже отмеченной выше возможности исчислять стоимость полуфабриката, отпускаемого на сторону, он предоставляет широкие возможности для контроля за движением незавершенного производства и оптимизации потоков материальных ресурсов в производстве.

    Схема формирования себестоимости готовой  продукции при попередельном калькулировании представлена на рис. 1

Рис. 1 Схема  формирования себестоимости готовой  продукции при попередельном калькулировании 

    2.4 Алгоритм расчета  себестоимости продукции  при попередельном  методе

1. Задается совокупность подразделений (операций и т.п.).
2. Учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период, осуществляется по каждому подразделению. Для подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство».
3. Исходная информация для оценки себестоимости по каждому подразделению:
• количество продукции, незавершенное к началу следующего периода; степень завершенности данной продукции в процентах;
• количество изделий, начатых в отчетный период;
• количество изделий, выпущенных подразделением за отчетный период;
• количество изделий, начатых в отчетный период, но не завершенных в этот период и степень завершенности;
• начальный остаток основных материалов на начало периода;
• добавленные затраты, необходимые для завершения объема незавершенной продукции, на начало периода;
• стоимость поступивших основных материалов в подразделение в данный период;
• стоимость добавленных затрат за данный период.
4. Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные изделия.
5. Материальные затраты на количество условных единиц в незавершенное производство на начало отчетного периода равны нулю, так как они учитываются в предшествующем периоде.
6. Количество условных единиц в незавершенное производство на конец периода.
7. Распределение затрат. Затраты рассчитываются с учетом условного объема производства. Затраты на материалы осуществляются в начале производственного цикла, а затраты на обработку (добавленные затраты  — прямые трудовые и общепроизводственные) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.
8. Калькулирование себестоимости единицы продукции. Рассчитанные прямые и добавленные затраты позволяют определить себестоимость единицы готовой продукции в отчетный период с учетом материальных и добавленных затрат. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относились к предыдущему периоду.
9. Проводка для списания тестовой продукции со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство».

    2.5 Подходы к автоматизации управление затратами производства

    Среди важнейших задач, стоящих сегодня  перед руководством предприятий, - эффективное управление производственными затратами. Однако препятствием на пути использования накопленного в этой области потенциала остается значительная трудоемкость расчетов себестоимости производства и, как следствие, низкая оперативность получения требуемых данных. Это серьезно ограничивает возможности принятия быстрых и оптимальных решений в условиях высокой динамики цен при изменениях рыночной конъюнктуры.

    Программы переноса расчетов себестоимости в  компьютер на основе электронных  таблиц MS Excel либо с применением средств  типа FoxPro сами по себе не решают проблему оперативности. К тому же собственные  разработки ограничивают предприятие сложившимися схемами учета затрат, что зачастую противоречит потребностям развития предприятия, применению прогрессивных методов управления затратами.

    Накопленный опыт автоматизации финансово-хозяйственной  деятельности предприятий показывает, что реальный эффект может принести только внедрение комплексной системы, охватывающей взаимодействующие службы и процессы, созданной на основе тиражных специализированных модулей. Потребности управления современным предприятием диктуют достаточно высокий уровень требований к такой системе, важнейшими из которых применительно к управлению затратами могут быть:

• объединение ранее достаточно изолированных функций планирования (технико-экономического планирования) и учета фактических затрат в рамках единой интегрированной подсистемы управления затратами;
• обеспечение информационного взаимодействия подсистемы управления затратами с бухгалтерской системой, с одной стороны, и системой планирования и управления производством - с другой;
• поддержка подсистемой управления затратами как существующих отраслевых особенностей (позаказный или попередельный учет, выпуск побочной продукции, учет отходов), так и всего спектра применяемых в настоящее время методик - нормативного метода, метода "директ-кост", АВС и др.

    При определении перечня функций  подсистемы управления затратами следует  в первую очередь выделить наиболее трудоемкие задачи. Перенос их в  компьютер позволит сократить цикл расчета себестоимости и, следовательно, увеличит частоту возможных пересчетов. К таким задачам можно отнести:

• ведение нормативной информации (нормы расхода материалов, нормы времени и расценки работ);
• учет фактического выпуска продукции и расчет нормативного расхода материалов на плановый и фактический выпуск продукции;
• учет плановых и фактических накладных расходов: отнесение накладных расходов на виды продукции и заказы;
• формирование типовой отчетности (журналы-ордера и ведомости по фактическим затратам, плановые калькуляции и анализ себестоимости по планированию затрат).

    В целом изложенный перечень соответствует  традиционному процессу планирования и учета затрат. Наличие при  этом системы автоматизации позволит резко сократить трудоемкость и время расчетов, просчитать несколько вариантов, а при резком изменении цен на материалы - оперативно получить новую себестоимость продукции и принять своевременные и взвешенные решения по отпускным ценам, используя методику "директ-кост".

    В той или иной степени подобный алгоритм работы реализован в ряде отечественных и зарубежных систем, ориентированных на автоматизацию  производственных предприятий. Одним  из вариантов реализации такого подхода является подсистема управления затратами, предлагаемая "Корпорацией ПАРУС". Она состоит из двух приложений: "Учет затрат и калькуляция себестоимости" и "Планирование затрат", ориентированных соответственно на пользователей производственной бухгалтерии и планово-экономического отдела, но работающих в единой базе данных. Оба приложения используют общее описание производственного процесса и единую нормативную базу. Подсистема управления затратами взаимодействует с приложениями бухгалтерского и складского учета, управления финансами, а также с модулями производственного планирования третьих фирм, что позволяет использовать все преимущества корпоративной информационной системы по интеграции данных и процессов.

    В результате проведенных исследований управления затратами в разных отраслях промышленности в данной системе  удалось реализовать позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат (включая полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты), нормативный метод ("стандарт-кост"). В ней предусмотрена возможность получения информации как о полной себестоимости продукции, так и о себестоимости по переменным издержкам ("директ-кост"). Благодаря интегрированности приложений как между собой, так и с другими модулями системы, стала возможной комплексная автоматизация деятельности планово-экономического отдела, производственной бухгалтерии, экономистов и бухгалтеров в цехах в рамках единого интерфейса.