Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2012 в 21:06, лекция
Изначально аудит появился как форма финансового контроля, который развивался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как государственный контроль. Возникновение аудиторской деятельности исторически обусловлено, в первую очередь разделением интересов собственников, инвестирующих денежные средства в деятельность компании и лиц, занимавшихся управлением этой компанией.
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам. На основании и во исполнение действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119 и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
В случае противоречия указа Президента РФ или постановления Правительства РФ настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется ФЗ № 119 или соотв. Ф. закон.
Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (ауд. деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон «Об аудиторской деятельности» в России относится к основным законодательным актам прямого действия. Этот закон определяет правовые основы регулирования аудита и его место в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого и равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.
Третий уровень системы нормативного регулирования аудита представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка аудита. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения ауд. организаций, налоговых служб, экономических субъектов, а также они учитываются в арбитражном процессе. Стандарты определяют критерии, по которым производится оценка качества аудиторской проверки.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также методики аудиторской деятельности, устанавливающие порядок проведения аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты ауд. деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
8. Организационно-правовые формы и организационная структура аудиторской фирмы.
Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские организации при обязательном условии регистрации в качестве членов саморегулируемых организаций аудиторов. При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.
Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Так как, вследствие свободной продажи акций принцип независимости будет нарушен.
Аудиторская фирма не может быть унитарным предприятием (государственным или муниципальным) в силу того, что не обеспечивается независимость аудиторской компании. Аудиторская организация также не может быть некоммерческой организацией, поскольку пар.5 ГК РФ такие организации должны удовлетворять материальные, духовные и иные потребности участников. Аудиторские же фирмы создаются исключительно для осуществления аудиторской предпринимательской деятельности.
Аудиторские фирмы в РФ осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) аудиторским организациям, составляет не менее 51%. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после внесения записи в государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности (ЕГРЮЛ) и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих услуг.
Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские фирмы существенно разнятся по численности персонала: от нескольких человек до нескольких тысяч человек в штате крупных международных организаций. Последние являются крупнейшими и общепризнанными в деловом мире аудиторскими фирмами.
Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, достаточно сложно обобщить опыт разных аудиторских фирм. Тем не менее, в структурах управления аудиторскими фирмами можно выделить следующие подразделения:
Работа всех этих подразделений должна быть хорошо скоординирована, чтобы фирма в целом имела возможность максимально эффективно достигать цели, определяемые общей стратегией. Традиционными рычагами, позволяющими четко определить место каждого подразделения в едином «механизме» фирмы, являются должностные инструкции, а также обоснованная организационная структура фирмы.
Организационная структура управления аудиторской фирмой строится, исходя из теории и практики управления, а также видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой.
Крупнейшие аудиторские фирмы, как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Российской Федерации в составе департаментов – центров прибыли, включают следующих специалистов с соответствующими правами и ответственностью.
Каждый экономический субъект обслуживается группой обслуживания клиента, в которую включается и группа аудиторского обслуживания. Линейный персонал непосредственно выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору группы обслуживания в подготовке отчета.
Непосредственную работу выполняют старший аудитор, имеющий не менее трех лет производственного опыта в данном направлении, и один или несколько ассистентов с опытом работы не менее одного года, а также стажеры из числа студентов, недавно поступивших на фирму.
Разногласия, возникающие между членами команды в ходе проведения проверки, разрешаются путем обращения к члену команды более высокого уровня.
Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Руководителем аудиторской проверки является сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.
Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за:
- организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
- процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
- соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
- доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.
Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.
Старший аудитор несет ответственность за:
- подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
- организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.
Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.
Организация аудиторской работы зависит от того, что может проводиться внутренний или внешний аудит.Основная цель службы внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников.Служба внутреннего контроля должна являться самостоятельным структурным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю предприятия. Аудиторские службы внутреннего контроля могут решать организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие вопросы, а также задачи, связанные со спецификой видов деятельности организаций.
9. Концепция профессионализма, независимости и конфиденциальности аудитора.
Теоретической основой аудита, как вида практической деятельности, является система его взаимосвязанных методологических аспектов: концепций постулатов, стандартов.
Концепции определяют направление теории и являются основой аудиторских стандартов. Положения профессионализма, независимости и конфиденциальности лежат в основе общих и рабочих аудиторских стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Независимость в теории и практике аудита - это прежде всего объективность и честность суждений независимо от обстоятельств.
Концептуальный подход к независимости представлен в Кодексе этики аудиторов. Под независимостью с этой позиции понимается, во-первых, независимость мышления, во-вторых, независимость поведения аудиторов.
В основе такого определения лежит концептуальный подход, учитывающий угрозы независимости, принимаемые меры предосторожности и общественные интересы. В соответствии с ним аудиторы и аудиторские организации обязаны определять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по их устранению или сведению до приемлемого уровня. В связи с этим в интересах общественности следует определить концептуальные рамки, обязывающие аудитора и аудиторские организации выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, а не только выполнять набор каких-то правил, которые могут быть выбраны произвольно или установлены законом.