Совершенствование системы бухгалтерского учета и организации аудита

оборудования  и других основных фондов, транспортные работы, обслуживание и ремонт контрольно-измерительных приборов (КИП), аппаратов автоматического регулирования производственных процессов.

 

 

Функции сметно-договорной службы предприятия заключаются  в составлении смет и составлении различных договоров.

• Производственная служба занимается заключением договоров со службой
• отдел экономической работы и оплаты труда (начальник отдела, старший

Структура выпускаемой продукции  ОАО «Михайловцемент» в 2003-2005 г.г. представлена в табл.2.

Таблица 2

Выпуск  цемента за период 2003 – 2005 г. в тыс.тонн.

Наименование

2003

2004

2005

Основные технико-экономические  показатели анализируемого предприятия  в 2003-2005 г.г. представлены в табл.3.

Таблица 3

Основные технико-экономические  показатели ОАО «Михайловцемент» в 2003-2005 г.г.

№	Показатели	Единицы измерения	Год
			2003	2004	2005
1
2
3
4
5
6
7
8
9	Себестоимость продукции	руб.	678 322	699 481	738 736
10	Оборотные средства	руб.	401 732	422 020	505 246
11	Кредиторская задолженность и  др.привлеченные средства	руб.	239 788	246 617	229 724
12	Балансовая прибыль	руб.	897	420	32 374

 

Как видно из данной таблицы, предприятие  динамично наращивает выпуск продукции  и прибыль. Растет также заработная плата работников ОАО «Михайловцемент».

Учет расчетов по поставщиками и  подрядчиками – важнейший участок  бухгалтерской службы предприятия. Оценим непосредственно состояние  данного объекта бухгалтерского учета.

2.2. Характеристика системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

Взаимоотношения с поставщиками и  подрядчиками ОАО «возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику, а также изделий (поставок) по каждому открытому субсчёту.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на вышеуказанном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов организации, в соответствии с которым к счету 60 на предприятии открыты три субсчета:

• 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности»;

60/2 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  по авансам выданным»; документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др.

За разработку внутрихозяйственного контроля ОАО «предприятием за весь период действия предприятия.

2.3. Определение аудиторского риска  и расчет существенности

На этапе  планирования аудитору необходимо прежде всего определить аудиторский риск и уровень существенности.

удиторское  мнение тогда, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Для того чтобы рассчитать аудиторский риск на данном участке ,необходимо проанализировать 3 составляющие аудиторского риска: неотъемлемый риск (НОР), риск средств контроля (РСК), и риск необнаружения (РНО).

АР = НОР х  РСК х РНО

НОР –  это риск, который связан, как  правило, с особенностями, организацией бизнеса клиента средой или окружением в котором функционирует экономический  субъект, а так же стилем руководства  и опытом», формула расчета следующая:

РНО = АР/(НОР  х РСК) (%)

Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, неотъемлемый риск равен 95%. Получаем: 0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском.

В соответствии с ПСАД № 4 "Существенность в аудите" (Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696) информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, между  существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.

Рассчитаем  уровень существенности для базового предприятия ОАО «Михайловцемент» (табл.4)

Таблица 4

Показатель	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности (тыс.руб.)		Значение базового показателя	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Займы и кредиты	826	0	413	2%	8,26
Кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам	50	32	41	5%	2,05

 

Находим среднюю величину:

(8,26 + 2,05)/2 =10,31 тыс. руб.

Михайловцемент» на проверяемом участке составляет 10 000 руб.

2.4. Разработка плана и программы  аудита

• Аудит учета расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• определен перечень возможных нарушений;
• составлен общий план и программа аудита.

В, месторасположении, размере уставного капитала проверяемого субъекта, и т.д. Общая информация о предприятии ОАО «Михайловцемент» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и оформлена тестирования.

На стадии планирования аудитор устанавливает  перечень нарушений, которые могут  быть выявлены при проведении проверки учета расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и подрядчиками и оценить их возможные аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и подрядчиками (Приложение 11).

 

Глава 3. Проведение аудиторских процедур при проверке учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками

3.1. Проверка системы внутреннего  контроля

В Приложении 12 приведен тест оценки системы внутреннего  контроля расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками. При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень,

При оценке эффективности и надежности системы  внутреннего контроля в целом при проведении дальнейшей аудиторской проверки можно рассчитывать на систему внутреннего контроля, но нельзя полагаться на нее полностью.

3.2. Проверка системы бухгалтерского  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Далее аудитор  оценивал состояние бухгалтерского учета расчетов с ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и подрядчиками. Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Приложение 13) применительно к данному участку учета, осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем  состоянии учета расчетов ОАО  «Михайловцемент» с поставщиками и

По результатам  работы определялась доля показателей

При проверке расчетов общее количество вопросов составило 11, количество показателей  неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 11%. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и подрядчиками может быть оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

 

 

Глава 4. Оформление результатов аудиторской  проверки

4.1. Составление рабочих документов  аудитора

В соответствии с представленной программой аудита, проверка расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и подрядчиками начиналась с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо было проверить первичные документы на предмет их унификации и правильности оформления (наличие всех реквизитов, ценностей от поставщиков. Поскольку все приобретенные материальные ценности доставлялись на предприятие автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна соответствовать товарно – транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской проверки целесообразно выборочно сопоставить данные этих регистров. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора № I/2.1 (Приложение 15).

Как видно  из Приложения 15, всем счетам – фактурам на приобретенные материальные ценности за декабрь 2005 г. соответствуют товарно – транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все материалы, на получение которых материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.

При проверке полноты оприходования материалов аудитор должен сопоставить данные, отраженные в Книге покупок, Журнале учета полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами – фактурами, и с записями в Журнале учета поступления материальных ценностей. Аудитором была проведена выборочная проверка соответствия проверка полноты и своевременности оплаты счетов поставщиков, Для этого аудитор по журналу учета товаров выбирал счета с пометкой «оплачено» и сопоставить эти отметки с данными платежных поручений и журнала-ордера № 2. Проверка была проведена выборочно за декабрь 2005 г., ее результаты были оформлены рабочим документом аудитора № I/3.1 (Приложение 17). В результате проверки подтвердилась полнота и своевременность оплаты счетов поставщиков.

Аудитор также подтвердил обоснованность сумм кредиторской задолженности, числящихся в учете ОАО «Михайловцемент». По состоянию на 31 данных аналитического и синтетического учета расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками и подрядчиками.

Заключительным  этапом аудита расчетов ОАО «Михайловцемент» с поставщиками стала проверка правильности отражения числящихся сумм кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия. Как видно из рабочего документа № I/6.2 (Приложение 20), кредиторская задолженность ОАО «Михайловцемент» достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.

4.2. Подготовка отчета аудитора и  оформление аудиторского заключения

По результатам проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор представил руководству ОАО «.

Как показало аудиторская проверка, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Михайловцемент» можно отметить и тот факт, что в ОАО «Михайловцемент» вообще не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

 

Глава 5. Совершенствование системы бухгалтерского учета и организации аудита

5.1. Совершенствование организации  бухгалтерского учета по результатам  проведенной аудиторской проверки

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ОАО «Михайловцемент» можно порекомендовать:

• вести

Немаловажной  задачей совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Михайловцемент» является разработка системы внутреннего аудита по данному объекту бухгалтерского учета.