Заключительный  этап. На данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

     перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;

     при смене материально ответственных  лиц;

     при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

     в случае стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

     при реорганизации или ликвидации.

     На  основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

     Если  аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

     Далее аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

2.3. Классификация типичных  ошибок

 

     Типичными ошибками являются следующие:

     1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

     Организации могут вести учет выпуска продукции  двумя способами:

     -Без  использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     -С  использованием счета 40

     Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Готовая продукция списывается в порядке  реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

       Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

     2. Оценка отгруженной продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой  организации.

     Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

     Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

     3. Неправильный расчет и отражение  в учете отклонений фактической  производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при  учете готовой продукции по учетным ценам).

       При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

     4. Отражение в учете как собственной  готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

     5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

     По  строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

     6. Несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной продукции.

     При отражении в учете отгруженной  и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

• Отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
• Отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

     7. Отсутствие налаженного аналитического  учета готовой продукции по  местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

     8. Отсутствие инвентаризации готовой  продукции.

     9. Неправильное отражение в учете  морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

     10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

     11. Неверное отражение в бухгалтерском  учете различных товарно- материальных  ценностей как готовой продукции.

 

Раздел 3. Составление  аудиторского заключения

3.1. Назначение и принципы  составления аудиторского  заключения

 

     Аудиторское заключение - это официальный документ,                                                                                     предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации   (индивидуального  аудитора)  о  достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

     Законом предусмотрены следующие принципы составления аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

     В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность». В последнем случае под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     В обозначении объекта аудита должны быть также указаны: отчетный период, отчетная дата и наименование экономического субъекта.

     В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

     Если  аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений {включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

     Отклонения  от изложенных положений должны быть отражены в аудиторском заключении.

     Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской  отчетности экономических субъектов  составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

     При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все  существенные обстоятельства, установленные  в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

     Использование принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что  в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

     Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом  и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы того, что иных обстоятельств, оказывающих или  способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

     В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и  полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств па бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Если  в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

     Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

     Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

     В аудиторском заключении исправления  не допускаются.

3.2. Состав и содержание  аудиторского заключения

 

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

     Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской  фирме, она должна включать:

     - название документа в целом   «Аудиторское заключение»;

     - юридический адрес и телефоны  аудиторской фирмы;