Профессиональный кодекс этики и поведения аудитора

     Объективность невозможна без независимости

     В последних разделах Кодекса внимание уделяется таким основным принципам аудиторской деятельности, как объективность и независимость. Объективность невозможна без независимости. Аудитору следует быть максимально независимым от клиента. Ведь при оказании аудиторских услуг требуется объективный и беспристрастный взгляд на вещи. Причем под независимостью понимается независимость, как мышления, так и поведения. При появлении угроз нарушения принципов объективности и независимости необходимо осуществить процедуры надзора, обсудить проблему с клиентом или руководством аудиторской организации, исключить из группы аудитора, степень независимости и объективности которого подвергается сомнению, или прекратить отношения с клиентом.

     Итак. Кодекс этики аудиторов России требует  от аудиторских организаций максимальной прозрачности и объективности в отношении клиента. В то же время им необходимо придерживаться принципов независимости и профессиональности. При этом клиент должен быть абсолютно уверен, что предоставленные аудитору информация и документы не попадут в чужие руки. Все эти меры призваны улучшить взаимоотношения аудиторских организаций с клиентами для предоставления более детальной, объективной и качественной информации.

       2.2. Роль кодекса и его место в системе регулирования аудиторской деятельности  

     По  свидетельству  международной практики, работа аудитора должна отвечать двум группам нормативных документов: законодательным актам государства  об аудиторской деятельности и специальным  аудиторским стандартам.

     Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила и основополагающие принципы аудита, которые используются, например, при подготовке заключения или документировании собранной информации. Новые стандарты предъявляют более жесткие требования к проведению аудиторской проверки и выдаче заключений, что придает аудиторскому заключению большую объективность и достоверность. Появление новых требований объясняется еще и тем, что российские стандарты аудиторской деятельности постепенно приближаются к международной системе.

     Регламентированный  кодекс профессионального поведения  предназначен в первую очередь для  поддержания высокой репутации  данной профессии, ее морального имиджа.

     Необходимость в нем обусловлена также повышенной ответственностью указанных специалистов перед собственниками организации (где они работают или деятельность которой проверяют), государством, инвесторами, кредиторами, персоналом организации и другими третьими лицами.

     Потребность в особых правилах поведения аудитора во время проверки и по отношению  к другим сторонам его деятельности и профессионального статуса, по мнению специалистов, вызвана рядом обстоятельств:

     - роль независимого эксперта, которую  выполняет аудитор,  предполагает, что не должно возникать сомнений  в честности, непредвзятости, высоком уровне квалификации аудитора, его порядочности и других моральных качествах.

     - аудитор в проверяемой организации  и вне ее имеет деловые, служебные  отношения с большим кругом  лиц. В ходе проверки он вынужден  обращаться к ним с письменными  и устными запросами. Чтобы получить обстоятельный и обоснованный ответ, нужно уметь располагать людей к себе, в том числе профессиональным поведением, умением правильно формулировать вопросы, внимательно относиться к ответам, тактично проявлять профессиональный скептицизм по поводу их содержания.

     - в процессе проверки и вне  ее аудитору самому приходится  отвечать на многочисленные вопросы  бухгалтеров и других работников  организации, консультировать их, разъяснять положения новых нормативных  документов. Эти ответы и консультации должны быть основаны на глубоком знании предмета. Аудитор не имеет права советовать клиенту, как обойти закон, обмануть партнеров по бизнесу, нарушить налоговые требования.

     - аудитору необходимо уметь защищать  свое мнение, свое заключение  не только перед клиентом, но и перед любой другой инстанцией.

     - по итогам проверки аудитор  выступает перед собранием акционеров, пайщиков или других собственников,  где кроме оглашения своего  заключения должен, открыто и  честно сказать,  о выявленных  им нарушениях законодательства, фактах бесхозяйственности, обнаруженных приписках, подлогах и других искажениях отчетности. 
 
 
 

     3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫХ МЕХАНИЗМОВ       ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА АУДИТА: САМОРЕГУЛИРУЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ 

     3.1. Федеральный Закон 307-ФЗ"Об аудиторской деятельности" о Кодексе профессиональной этики аудиторов  

     Необходимость уточнения Федерального закона "Об аудиторской деятельности" 307-ФЗ от 30.12.2008 обусловлена тем, что за время, прошедшее с 2001г., многое изменилось в экономике России, значительные изменения произошли в самом аудиторском деле. В России сформировался и успешно функционирует рынок аудиторских услуг. Накоплен значительный опыт регулирования аудиторской деятельности, в том числе саморегулирования. Произошли существенные изменения в общепризнанных в мире представлениях об аудиторской профессии и регулировании аудиторской деятельности. Все это предопределило необходимость дальнейшего развития законодательства об аудиторской деятельности.

     Речь  идет не о принципиально новом законодательном акте, устанавливающем какую-то иную модель аудиторского рынка, аудиторской деятельности в Российской Федерации. В основе его – модель аудиторского рынка, которая формировалась в правовом поле Федерального закона №119-ФЗ от 07.08.01. Она показала свою жизнеспособность и эффективность. Важнейшие элементы этой модели получили достаточно высокую оценку у практиков и экспертов и поэтому в "новом законе" получили дальнейшее развитие. Аудиторская деятельность — одна из немногих сфер, в которой с самого начала достаточно активно проявляла себя профессиональная общественность. Элементы саморегулирования существовали и работали в российском аудите еще до принятия нового закона. Речь идет в первую очередь о профессиональных аудиторских объединениях и Совете по аудиторской деятельности. Опыт работы профессиональных объединений аудиторов показал, что саморегулирование идет на пользу аудиторской деятельности. Поэтому в новом законе был сделан следующий шаг — на законодательном уровне закреплено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов (СРО).

     Таким образом, новый закон определил  эволюционное развитие аудиторской  профессии в нашей стране. По существу он стал результатом обобщения правоприменительной практики. При этом Законом № 307-ФЗ предусматривается плавное изменение отдельных элементов организации и регулирования аудиторской деятельности. В нем установлен длительный переходный период и предусмотрены механизмы такого перехода, которые не нарушают нормальную работу аудиторского рынка.

     Применение  закона ознаменовало начало пути построения прозрачных общественных отношений  в сложной и профессиональной сфере подготовки действительно  достоверной и необходимой обществу финансовой отчетности организаций.

     Закон впервые описывает, что есть Кодекс профессиональной этики аудиторов, вводит этот важный акт в правовое поле. В процессе внешнего контроля качества работы        аудиторских организаций и аудиторов  проверяется, в том числе, исполнение кодекса этики. К лицу, нарушившему кодекс, применяются соответствующие меры дисциплинарного воздействия.

     В Федеральном законе №119-ФЗ от 07.08.01. «Об аудиторской деятельности» вопрос о Кодексе профессиональной этики аудиторов разрешен не был. Среди его характеристик упоминалось, что компании устанавливают обязательные для своих членов внутренние правила профессиональной этики. Не решался этот вопрос и в изданном на основании данного Закона Положении о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. В пункте 6 этого Положения среди функций СпАД при Минфине России указывалось, что Совет определяет этические нормы и правила поведения аудиторов, но непосредственно о кодексе речь не шла.

     Тем не менее, Совет по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003г. (протокол N 16) принял именно Кодекс этики аудиторов России. Как отмечалось во введении данного Кодекса, Совет по аудиторской деятельности при Минфине России в стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов разработал при активном участии АПАО Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов.

     В свою очередь Минфин России 31 мая 2007г (протокол N 56) одобрил новую редакцию Кодекса этики аудиторов России. Данный Кодекс, как указано в его предисловии, является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством; поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельств, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

     Таким образом, этот Закон знаменует новый  этап в эволюционном пути развития аудита в Российской Федерации. Это  никак не революция в аудите, это  последовательное, поступательное движение, развитие аудиторского рынка, аудиторской профессии, аудиторского дела в России. Именно с такой точки зрения следует рассматривать данный федеральный закон.  
 

     3.2. Роль саморегулируемых организаций  в совершенствовании аудита  

     Анализ  российского и зарубежного опыта  регулирования аудита показывает, что контроль со стороны СРО аудиторов в настоящий момент превращается в действенное средство обеспечения качества аудита. Но это становится возможным только тогда, когда:

• контроль качества становится неотвратимым (каждая аудиторская организация и каждый индивидуальный аудитор в обязательном порядке и с установленной периодичностью будут проходить внешний контроль качества);
• результаты контроля качества являются объективными (то есть сформируется положительная обратная связь, и результаты внешнего контроля качества не будут «покупаться», в противном случае задействованные институциональные механизмы не заработают, а сложится неформальный институт подкупа представителей саморегулируемых организаций аудиторов).

     В этой связи представляется необходимым  формирование на уровне каждой саморегулируемой организации аудиторов внутренней системы информационно-методического и технического обеспечения внешнего контроля качества, где должны быть четко и недвусмысленно определены критерии оценки качества аудиторских проверок.

     Саморегулируемые  объединения аудиторов в свою очередь как раз призваны стабилизировать  работу аудиторских структур, "отсеять" недобросовестных аудиторов, способствовать разрешению спорных вопросов в этой сфере. В каждом аудиторском объединении  обязательно должен присутствовать комитет по этике, который представлен на региональном уровне. Сейчас законодательство определило существование в каждом объединении специализированных отделов по вопросам качества и дисциплинарной ответственности. Кроме того, должны быть установлены жесткие правила формирования состава проверяющих, определяющие этические нормы их профессионального поведения, порядок ротации участников групп контроля качества, признаки недопустимой аффилированности между проверяющими и проверяемыми и т.д. То есть, если клиент жалуется на какого-либо аудитора и обращается в саморегулируемую организацию, есть ряд документов, определяющих процесс работы с этой жалобой. Вначале идет проверка качества работы аудитора коллегами, и при нахождении какого-либо несоответствия эта жалоба автоматически передается в дисциплинарный комитет, который может вынести соответствующее решение. При этом информируются все стороны, процесс открытый и полностью прозрачный. Вышеперечисленные положения целесообразно закрепить в системе внутренних стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, и особого раздела в кодексе профессиональной  этики аудиторов данной саморегулируемой организации.