Особенности оценки финансовой устойчивости организации в современных условиях хозяйствования

 

     В 2008 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации пшеничного хлеба (выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышает выручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).

     Проведем анализ степени влияния различных факторов на изменение суммы прибыли от реализации хлеба «Пшеничный» в 2008 году (способом цепной подстановки).

     Прибыль от реализации пшеничного хлеба (П) равна: 

     П = (Ц - С) * О, (5) 

     где Ц - цена 1 булки пшеничного хлеба,

     С - себестоимость 1 булки пшеничного хлеба,

     О - объем реализации пшеничного хлеба.

     Прибыль от реализации пшеничного хлеба составила:

     - в 2006 г.: (5,3 - 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

     - в 2007 г.: (6,4 - 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.

     Общее изменение прибыли (∆П) от реализации пшеничного хлеба в 2008 г. по сравнению с 2007 г.: 

     ∆П = П₂₀₀₈ - П₂₀₀₇, (6) 

     где П₂₀₀₈ - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2008 году,

     П₂₀₀₇ - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2007 году.

     ∆П = 41236,51 - 26899,44 = 14337,07 руб.

     Отклонение прибыли за счет изменения цены реализации пшеничного хлеба (∆П_усл1): 

     ∆П_усл1 = П_усл.1 - П_2006, (7) 

     где П_усл.1 - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2007 году по ценам реализации 2008 года:

     П_усл.1 = (Ц₂₀₀₈ - С₂₀₀₇) * О₂₀₀₇, (8)

     где Ц₂₀₀₈ - цена 1 булки пшеничного хлеба в 2008 г.,

     С₂₀₀₇ - себестоимость 1 булки пшеничного хлеба в 2007 г.,

     О₂₀₀₇ - объем реализации пшеничного хлеба в 2007 г. 

     П_усл.1 = (6,4 - 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.

     ∆П_усл1 = 150188,54 - 26899,44 = 123289,1 руб. 

     Отклонение прибыли за счет изменения себестоимости пшеничного хлеба (∆П_усл2): 

     ∆П_усл2 = П_усл2 - П_усл.1, (9) 

     где П_усл.2 - прибыль от реализации пшеничного хлеба в 2007 году по ценам реализации и себестоимости 2008 года: 

     П_усл.2 = (Ц₂₀₀₈ - С₂₀₀₈) * О₂₀₀₇, (10) 

     где С₂₀₀₈ - себестоимость 1 булки пшеничного хлеба в 2008 г.

     П_усл.2 = (6,4 - 6,09) * 112081 = 34745,11 руб.,

     ∆П_усл2 = 34745,11 - 150188,54 = - 115443,43 руб. 

     Отклонение прибыли за счет изменений в объеме реализации (∆П_усл3): 

     ∆П_усл3 = П₂₀₀₈ - П_усл.2, (11) 

     ∆П_усл3 = 41236,51 - 34745,11 = 6491,4.

     Правильность расчетов отклонения прибыли за счет влияния различных факторов можно проверить следующей формулой:

 

      ∆П = ∆П_усл1 + ∆П_усл2 + ∆П_усл3 (12) 

     И, действительно:

     14337,07 руб. = 123289,1 + (- 115443,43) + 6491,4 руб.

     Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 14337,07 руб., в том числе, за счет изменения:

• отпускной цены пшеничного хлеба: + 123289,1 руб.,
• количества реализованной продукции: + 6491,4 руб.,
• себестоимости пшеничного хлеба: - 115443,43 руб.

     Основная доля прибыли в 2008 году была получена за счет увеличения цены реализации пшеничного хлеба и незначительного роста объемов его продаж. Изменение себестоимости пшеничного хлеба оказало негативное воздействие на доходы пекарни в 2008 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль в размере 115443,43 руб.

     Основным резервом роста прибыли пекарни в 2009 году является снижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта).

     Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов (муки, маргарина, яичного порошка), путем заключения договоров с новыми поставщиками сырья и автотранспортными предприятиями.

     Объемы реализации можно увеличить за счет приобретения новых рынков сбыта (заключение договоров на поставку хлеба и хлебобулочных изделий с другими магазинами) и путем расширения ассортимента производимой продукции. 
 

 

      3. Особенности оценки финансовой устойчивости организации в современных условиях хозяйствования 

     3.1 Аудит и аудиторская проверка в организации 

     С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

     Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита [36, с. 19].

     Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной ревизии, аудит отличается: самостоятельностью определения форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом; независимостью от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы; возможностью организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности.

     Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.

     Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц. В связи с этим допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированию правового государства в России, повышению роли закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок.

     Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства России. Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли. В приложении 3 представлена модель методики аудирования прибыли. Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству [32, с. 55].

     Вопросники составляются таким образом, что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего контроля - разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:

     - полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации;

     - правильность списания себестоимости реальной продукции;

     - обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

     - точность списания торговой наценки;

     - правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

     - аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера №11, а также сводные показатели журнала-ордера №11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№16, 17. После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

     - расходные накладные склада готовой продукции;

     - товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

     - транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

     - достоверности;

     - пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима. Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

     Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.